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【题目】CH葡萄酒企业存货内部控制体系构建探究
【第一章】葡萄酒企业存货管理体制探析绪论
【第二章】存货内部控制有关的理论研究
【第三章】CH葡萄酒有限公司存货内部控制现状分析
【第四章】CH葡萄酒公司存货内部控制优化方案
【第五章】CH葡萄酒企业存货内部控制实施方案效果评价
【第六章】CH葡萄酒有限公司存货内部控制的方案保障措施
【结论/参考文献】葡萄酒公司存货模式改进研究结论与参考文献
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
随着我国经济体制的不断完善，建立一套完整的内部管理控制体系已成为保障企业安全运行的必要措施。有效的内部控制可以帮助企业达到预期的目标任务，提升企业效率，预防企业资源浪费，使财务数据和分析报告更具完整性和真实性。不难发现，内部控制不管是对公司内部，还是对我国社会主义市场经济的发展，都有着至关重要的推动作用。因此，为了巩固并严把企业的内部控制管理这一关卡，提升公司的营运能力，以及充分预防和应对存货财务风险的可能性，保护企业利益和整个市场的进程和秩序提供保障制度。归根结底，那些不胜枚举的案例，安然公司事件就足以证明公司内部控制制度的缺失是企业失败的导火索：经过调查得知，公司的董事会及审计委员会都采取了不干预的模式，未能及时对公司内部的控制制度、营运模式予以严密监督，导致舞弊事件被媒体曝光后，公司内部某些董事甚至全然不知公司的财务现状，致使内部控制管理的制度和秩序全然无效。使公司的财务造假得以持续多年且未能被察觉，终于导致了可怕的后果，安然公司也走上了破产的不归路。同样，在世通破产案、法国兴业银行欺诈案产生的主要原因同样是内部控制系统存在严重缺失，因此，学者们也开始重视，找到最适合公司内部控制管理的方案，已成为企业管理者和学者共同亟待获得解决的难题。
对于全球任一国家的企业而言，企业管理探讨的一个永不过时的话题，就是内部控制。近年来不断发生的导致国家经济受到重创的国有企业，由于疏于内部管理，导致企业和国家承受不可弥补的损失，其关键就是内部控制制度的松懈。因此，此类问题越来越被公司和监管部门所重视。距今不远，国家各有关监督部门已经先后相继出台《企业内部控制操作指南》、《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第 2 号》、《企业内部控制研究案例》等规范，并首次对国有公司内部控制提出相应准则。
本文通过对 CH 公司存货管理的内部控制方面开展了深入研究和大量的调查统计。
并专门针对 CH 葡萄酒有限公司内部控制情况提出完善的建议、补充了切实有效可行的措施和长期方案，进一步保证了企业的经济信息安全、断绝了舞弊漏洞。并且不仅规范了国内经济市场规范，更是对公司财务、信息、员工资料、工作流程等全部企业营运资料予以纪律化、严明化，有章可循、有法可依的经济市场秩序。
现今已不乏大公司或经营业绩居高不下的大企业一夜之间跌至低谷或彻底失去东山再起的可能，使其商标就此消失在大众视野。因此，我在学习相关案例的同时，把目光聚焦在了对资产有举足轻重作用的存货部分，不同公司中的存货与流动资产的比例虽不完全相同，但大部分企业中，存货均应占流动资产的 50%左右，换言之，流动资产中的一半以上是存货。
1.2 文献综述
内部牵制阶段。上世纪 30 年代，《注册会计师报表审查》里提出"内部控制"这一确定性概念词汇，就是指任何一人不能单独控制内部资产，需与另一工作人员相互强制，职责分工。作为初期的控制组织和职务分离制度的研究与尝试《柯氏会计词典》
中曾定义其为："未提供有效存货管理，从而防止非法业务发生的可能和防止业务流程的错误，其主要特点是强调以及杜绝任何单独权利以及未交叉的检查或控制。这就是第一个内部控制框架体系。
内部控制制度制定阶段。经济学家对此阶段的传统控制理论进行进一步探索，并使其与古典理论进行合并实践。1949 年的美国会计师协会发布的专题报告中首次对于内部控制给出了具有相当权威的定义：内部控制的作用是利用企业制定的政策，组织计划，措施去保护资产完整，会计信息真实可靠，有序完整真实地进行经营。同时，内部控制制度包括了会计控制和管理控制，而此次我们是针对存货内部控制（即内部管理控制）进行讨论研究。为了深化控制活动在粗诺管理中的的重要性，定期核准，实地盘查，及时记录等一系列的存货管理相关活动。英国委员会（1994）也提出了把内部控制的思想理论与行动实践联系起来，说明了内部控制存在于运用过程中所体现的问题，同时，研究指出保证描述董事会设立的重要程序不是绝对于内部控制，内部控制有效性的检查，提高了对内部控制有效性的宽容度。这一框架与之前不同的是，风险管理框架增加了时间识别，风险对应和目标设定三部分，并由美国虚假财务报告委员会创始者公开提出《企业风险管理-整体框架》。
完善内部控制结构阶段。经济学家在这一阶段提出科学的存货管理方案：即整合内部控制框架。1992 年美国注册会计师协会在 COSO 概念中提出：风险组合、风险反应、战略目标、风险容忍度，、项识别等要素。2004 年，提出的与之前不同的内部框架是，风险管理框架增加了时间识别，风险对应和目标设定三部分，并由美国虚假财务报告委员会创始者公开提出《企业风险管理-整体框架》。Daniel W. Collins 和 William.R. Kinney 对公司数据进行计算，分析出公司内部控制的缺陷存在于异常的各类科目中，所以，一旦内部控制出现纰漏以及某一环节出现问题，更容易是内部出现舞弊行为和错误情况。Samir,Kang-Hyun Chung 和 Rudolph A. Jacob 的调查分析证明内部控制报告所提及的缺陷公司的债券登记评价损害公司的经营发展，呈明显不利影响。
Goh 和 Li 也通过一系列的财务数据报表与萨班斯法案和《上市公司内部控制指引进行详细对比，发现财务稳健与否同内部控制制度实行情况呈正相关关系。换言之，内部控制制度与执行的完善与否，与公司财务稳健性有重要关联。
国内内部控制初始阶段内部控制理论分析及成果现象在我国起源比西方国家略晚。随着改革开放的不断扩大和深入，诞生不久的公司亟需解决内部监管的难题，内部控制管理就此而生。同时对控制环境，程序控制，会计系统进行详尽论述，其中包括反虚假财务报告委员会所言的"内部控制整理论体系"等成果。这个理论是有国际会计协会等机构联合发布了存货更深入的内部管理控制机制，主要讲述了如何防范企业风险，并且减少了存货成本的同时提高内部控制的效率。
1980 年左右，内部控制制度的探索仍不断深入，中国已经意识到应以经济建设为中心，并提出了社会主义市场经济的构想，最重要成果是 ASB 首次提出内部控制结构形成，内部控制理论分析及成果现象在我国起源比西方国家略晚。随着改革开放的不断扩大和深入，同时，企业管理和政府监督部门的推陈出新，也是当时才出现的公司的迫切需求，内部控制管理就此而生。科学的存货管理方案：即整合框架阶段。在日益进步的存货内部控制管理制度、日趋严密的会计制度大量颁布的中国特殊社会主义市场经济制度以及全球市场环境中逐步健全。对 COSO 发布的《内部控制-整体框架》这一研究中提到同时引进五个基本要素，即活动控制、风险评估、信息与沟通、监控、控制环境等一系列的管理措施。
在中国特色社会主义市场经济的快速发展下，制度也在逐步健全。国内经济学家对 COSO 发布的《内部控制-整体框架》这一研究中提到同时引进五个基本要素，即活动控制、风险评估、信息与沟通、监控、控制环境等一系列的管理措施。同时，深化控制活动在存货管理中的的重要性，定期核准，实地盘查，及时记录等一系列的存货管理相关活动。阎达五和杨有红（2001）认为，内部会计控制已成为公司日常管理和内部管控的中心内容。公司内部控制的效果随着公司不断完善的治理机制，呈现多元化的发展态势。换句话说，内部控制制度理论框架的形成，有助于管理层实时严密监督公司各部门进展。方春生通过对中石化的数据分析，发现内部控制制度的执行效果对于财务报告的精准性存在显著影响。
林世权（2008）发表了关于 187 家生产型企业关于财务报表的分析结果后，针对存货内部控制方面，支出存货内部管理控制制度与水平，相关联与公司的整体价值。并且，存货内部控制管理的效率也在某些因素上决定了企业的整体价值水平、企业的风险、企业收益等方面。关于如何提高存货内部控制管理能力，林世权提出如下几点内容：首先，为了确保与存货有关的会计数据以及资料真实可靠，为了保护企业存货的安全性和完整性，并保证针对于企业正定的一系列方针方案和经营目标能得以最终实现，企业相关工作人员应当及时发现舞弊和失误等行为的发生。
可以建立责任分工制等员工分配形式，对提高存货运行等信息的传递效率，以便与相关机构及时采取应对措施，能够确保公司的日常运行活动按照公司所定规章的政策和目标执行。 陈关亭、张少华（2003）根据实地采访后的结果，经研究分析，发现在中国的市场监督部门应当采取强硬条款，指出国内全部上市公司都应在报表披露公司内控现状，而且要制定会计师事务所对公司报表提出审计建议。并发表《企业内部控制程序》的研究。
通过归纳总结中外的企业在实施内部控制的相关处理办法的前提下，池国华（2010）提出，依据管理理论，以职工的考核为依据，在我国企业特有的现实情况下，构建一个符合当下情形的普遍的评价体系，可有效改善企业制度。吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2011）认为，企业内部控制缺陷会增加企业的风险，主要表现为会计信息失真甚至企业经营的失败。他们还根据COSO内部控制框架给出的五个方面出发，提出了整体评估风险、健全外部环境、加强控制活动、增强信息沟通、严控内部监督的建议。
林斌、刘春丽（2012）等从企业报表披露的前一年度内部控制评价报表中分析选取了大量样本，分析有关企业内部管理存在的问题缺陷的成因，他们自评价报告中关于内部管理控制方面，运用统计方法得出：第一，与美国上市公司相比较，我国内部控制问题披露不是很充分；第二，影响企业内部控制缺陷披露的关键点包括内部控制质量、内部控制审计投入情况、上市公司年限等。文章还针对上述的影响因素，从内部控制监管的角度提出了宝贵建议。李彦（2013）根据 COSO 报告提到的五个基本点分析：
选取深交所创业板的若干上市企业为例，研究了内部控制基本情况，并提出完善内部控制、全面评估风险、控制组织活动、加强信息交流、熟悉内部监督构建内控管理规范体系。陈汉文、王冲和三人小组李欣（2013）通过对江苏省的一些小型公司的不记名调查发现：内部控制制度作为一种制度，可以从产权、国家和意识形态去着重考虑，运用中外内部控制变迁理论进行分析。经过对小型企业的调研，发现普遍存在小型企业中的漏洞，开展了各项分析，包括员工的监管、成本、投资人的权益等，对该省的小型企业提出了行之有效的宝贵建议。
经分析发现国内公司管理层未达到初始战略规划的预期目标而加强审核力度和清晰可循的责任权责制；为切实落实经营计划和决策，可在各阶段予以定期或不定期重点抽查；为保证资产相关的会计数据安全准确地被高层和股东借鉴，需要落实会计人员的职业素养、职业操守、专业水准。
以诚信为本，以准则为首。各个部门完善的内部控制会使得企业从整体和宏观上管理得当，更好的为企业服务。我们可以通过对周遭大中小型企业的实例研究，积极发现各企业自身存在的问题，并对危害性进行评估，从而探索出相应的对策。从原材料采购和出售出发，结合产成品流通的公司库存实际情况而定。
存货内部控制作为企业运营中管理方面的一个构成因素，应当受到重视，进行改善。为了有效改善，就需要对应的评价模式，来反映内部管理中企业存在的的漏洞和误区，并根据分析提出改革措施。从国内当前情况来看，内部审计单位可以在平时切实做到其自身职责，但是常规的业务审计所能达到的力度却不能让人满意，而对于那些不是常规的业务关注度不够。国内企业的审计部门每年都会对内部情况进行总结分析，但是缺乏的设备和人员的业务水准等各方面原因，导致欠缺存货控制系统因而不能达成目的。自身评估能力的不完善将会导致企业不能时时控制内部，忽视了企业本身存在的发展风险，也无法把有效地补救方法应用上来。
1.3 研究方法与研究内容
1.3.1 研究内容
本文总共有五个单元，详细分为如下章节：
第 1 章介绍了关于 CH 葡萄酒有限公司存货内部控制的相关选题背景和研究意义。并对相关文献综述，包括内部控制的初始研究和科研开拓者提出的内部控制框架体系和执行方式等成果、有关存货内部控制方面的研究内容与方法、框架。
第 2 章全面介绍了存货内部控制的概念和科技学术成果，包括内部控制的相关基础理论分析、特征、要素、内部控制应用实施初始成果，组成的理论依据、功能分析、目标设定、关键点、流程和葡萄酒等酒水饮料企业有关存货管理的特征、关键点等予以阐述。
第 3 章对于 CH 葡萄酒公司的财务、主营业务、行业整体现状等情况进行概述，并说明到了对本公司存货内部控制产生的影响。然后，对存货内部控制现状进行评价。
最后，对 CH 葡萄酒有限公司的现行存货内部控制管理情况入手，分析其合理性、有效性、可行性，从而进行评价。说明了 CH 葡萄酒有限公司存货内部控制存在的缺陷，并找出造成此缺陷的根本原因，包括预算体系、存货采购和仓储、内部控制评估系统等方面进行阐述，并提出按照内部控制规范条例和严密的仓储审批程序。
第 4 章是针对本文前几章分析出的问题，从预算、仓储，销售等环节的相关流程进行了总结，并提出改进CH葡萄酒有限公司存货内部控制的几条可行有效的解决方案。
如：ABC 存货控制法、CSA 控制评分法、预算结构及编制方法等措施来增强存货内部控制制度得以切实有效地执行。
第 5 章是对 CH 有限公司存货内部控制的方案实施后的效果进行评价，包括存货内部控制（及财务方面）和实施方案的社会效益评价两方面考量，证明企业不仅在预算、存货管理控制、仓储流程、采购方式等方面有显著效果，在企业长期经营模式，以及对同行业其他企业的借鉴意义也有深远影响。
第 6 章是 CH 有限公司存货内部控制的方案保证措施。包括客观评价企业自身的缺陷有助于更好执行完善方案、塑造企业文化有助于保证存货内部控制实现、完善的信息沟通渠道有助于保证存货内部控制情况反馈、客观评价企业自身的缺陷有助于更好执行完善方案等方面的保证对本文案例措施得以顺利执行有重要作用。
1.3.2 研究方法
本部分讲重点采取理论与实际结合的方法，即从某一案例入手进行分析应用，并容桂实地调查和文献检索等方法研究 CH 葡萄酒有限公司的存货内部控制的有关情况。
本文采取如下方法进行研究：
（1）定量分析法与定性分析法：对 CH 葡萄酒公司存货占流动资产比率，存货周转率等比值在执行完善措施前、后的数值对比，进而得出建议可行性结论。此分析过程是以定性分析为主；在以存货结构、管理效率、周转及配送效率为主的分析过程，是从定量角度进行分析。
（2）理论研究与实际案例相结合进行分析：本文在开篇部分便对围绕内部控制制度的相关概念进行了理论分析，之后有进一步对之前阐述的理论概念进行了深入研究。
最后，针对 CH 葡萄酒有限公司展开分析研究。本文主要以公司的实际情况为研究对象，对本公司存在的特有问题，提出了改进的建议。本文是结合了 CH 葡萄酒有限公司有关存货内部控制的现行发展状况与相应的理论方面的研究进行了针对此公司的案例分析。所以从整体而言，本文的研究方法是从案例的实际情况出发，针对问题用对理论探索、沿用、创新的观点解决问题，对案例问题的解决做到有利有句有创新。
