结论
增值税作为最重要的流转税，具备“道道征税、税不重征”的显着特征，也拥有着其他税种无法比拟的优点。然而本文通过研究认为，增值税在征管乃至税制两个层面都存在着诸多局限性。
增值税在征管层面上的局限性主要包括管理比较复杂，征收成本较高，过于依赖严格完整的会计核算制度等，这些不但影响了增值税的征管效率，而且增加了增值税税款流失率。税制层面上则存在影响市场效率，征税范围过小，纳税人划分方式不合理等问题。同时，“营改增”税制改革的推进过程中，也面临着来自诸如税收收入的划分与推进的时间空间选择问题上的诸多困难，甚至面临着来自纳税人与税务机关自身的不适应所造成的阻滞。
事实上，任何税种的税收征管过程都是征纳双方相互博弈过程，在这个过程中，双方都有自己各自的利益诉求，而税收征管模式的完善就是在不断规范双方行为的过程中更为合理地分配双方利益的进程，同样地，税制的健全也必然牵涉到利益格局的巨大变化。要解决当前不合理的税收负担对第三产业发展的束缚的根本方法是税收制度的变革而不仅仅是税收政策的调整。本文认为，增值税的税收制度的可以从以下三方面进行改革：
首先，将增值税的征税范围扩大到全部经济领域，同时完善增值税的税率结构。
其次，重新修订一般纳税人认定方式和管理办法。
最后，由统一的税务机关对税收收入进行征管与宏观调控政策的执行。
从实践上而言，本文对于各级国家税务机关在“营改增”背景下进行税源监控、加强税收征管有着一定的指导意义。从理论上而言，本文可以为研究财税改革方案，制定财税政策，加强财税管理服务的提供参考。对各级税务机关和财政部门的税收工作、财政工作乃至国家经济工作决策科学化也有一定的建议性作用。
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致谢
本论文是在我的导师李妍教授的悉心指导与细致修改下完成的，李妍教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响，在此衷心感谢读研期间李妍老师对我学习上和生活上的关心和帮助，也感谢她帮助我掌握了基本的研究方法与树立更高的学术目标。
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