摘要
近年来，全球经济进入深度调整状态，主要经济体都在积极地寻找拉动经济增长的新动力。实体经济是经济发展的基础，其核心和主体是第二产业中的制造业，因此，不同国家在寻求经济增长的突破点过程中，都将重点放在制造业。党的十九大报告提出:“我国经济已经从原来的高速增长时期转变为高质量发展时期，正处在改变发展模式，促进经济结构优化，改变增长动力的关键时期，构建现代化经济体系的关键是得到和我国发展相适应的战略目标。”报告指出，我国经济迈入新常态发展以后，面对产业结构升级，增长动力转变等挑战。在这个关键时期，是不是能够让我国的制造业成功转型升级，增强制造业的整体实力。对我国能否成功实现经济结构转型和社会主义现代化的战略目标具有重要意义。
制造业转型升级、产业经济结构层次的提高是新时代经济发展的趋势。要实现制造业的转型升级，有赖于政府出台相关政策进行指导与支持。税收政策在收入分配，宏观调控以及资源配置方面有着非常关键的作用。所以，制造业的转型升级必须有税收政策的协助。同时，相关税收政策的有无以及实施效果更是直接影响着制造业转型升级的质量与效益。
本文首先阐述税收政策扶持制造业转型升级的作用机理以及选择税收政策支持制造业转型升级的优势。选取全球制造业名城东莞市作为例子，通过东莞市制造业转型升级以来各项指标的变化情况，总结现阶段东莞市制造业转型升级的成果以及不足之处。接着分析现阶段有关税收政策对东莞制造业发展的作用影响。通过上述分析，现阶段东莞市制造业转型升级中仍然面临着科研创新能力的不足及制造业的经济效益有待提高。相关税收政策也显示出这方面的缺陷。接着阐述运用税收政策促进制造业转型升级的国际经验与借鉴，研究西方国家怎样利用税收政府推动制造业成功转型升级，得到相关启示。再从现阶段东莞市制造业转型升级的不足之处为依据，分析促进制造业转型升级相关的税收政策的缺陷，具体在于对鼓励技术创新，支持企业扩大固定资产投资、并购重组，促进企业集群发展方面的不足，针对不足，提出优化税收政策的具体建议。
通过以东莞市为具体例子，基于《中国制造2025》战略要求以及《粤港澳大湾区发展规划纲要》中对于东莞的定位以及要求，分析东莞市现阶段与制造业转型升级相关的税收政策的不足之处，提出有关政策优化建议，对实现东莞经济转型、粤港澳大湾区的建设具有重要意义，同时能够为我国其他相关省份制造业转型升级提供更加丰富的资料与案例。
关键词: 税收政策；制造业；转型升级；东莞。
Abstract
In recent years, the global economy has entered a state of deep adjustment, and major economies are actively looking for new impetus to stimulate economic growth. The real economy is the foundation of economic development, and its core and main body is the manufacturing industry in the secondary industry. Therefore, in the process of seeking breakthroughs in economic growth, different countries will focus on manufacturing. The report of the 19th National Congress of the Communist Party of China puts forward: "China's economy has changed from the period of rapid growth to a period of high-quality development. It is in the critical period of changing the development model, promoting the optimization of economic structure, changing the driving force for growth, and the key to building a modern economic system. It is a strategic goal that is compatible with China's development.” The report pointed out that after China's economy entered a new normal development, it faced challenges such asupgrading industrial structure and changing growth momentum. In this critical period, is it possible to successfully transform and upgrade our manufacturing industry and enhance the overall strength of the manufacturing industry? It is of great significance to China's successful realization of the strategic goal of economic restructuring and socialist modernization.
The transformation and upgrading of the manufacturing industry and the improvement of the level of industrial economic structure are the trends of economic development in the new era. To achieve the transformation and upgrading of the manufacturing industry depends on the government to issue relevant policies for guidance and support. Tax policies have a very important role in income distribution, macroeconomic regulation and resource allocation. Therefore, the transformation and upgrading of the manufacturing industry must be assisted by tax policies. At the same time, the existence and implementation of relevant tax policies directly affect the quality and efficiency of the transformation and upgrading of the manufacturing industry.
This paper first describes the mechanism of tax policy support for the transformation and upgrading of manufacturing industry and the advantages of choosing tax policy to support the transformation and upgrading of manufacturing.
Taking the global manufacturing city of Dongguan as an example, through the changes in various indicators since the transformation and upgrading of Dongguan's manufacturing industry, the results and shortcomings of the transformation and upgrading of Dongguan's manufacturing industry at this stage are summarized. Thenanalyze the impact of the current taxation policy on the development of Dongguan's manufacturing industry. Through the above analysis, at present, the transformation and upgrading of manufacturing industry in Dongguan still faces the shortage of scientific research and innovation capabilities and the economic benefits of manufacturing industry need to be improved. Relevant tax policies also show deficiencies in this regard. Then it expounds the international experience and reference of using taxation policies to promote the transformation and upgrading of manufacturing industry, and studies how Western countries use the taxation government to promote the successful transformation and upgrading of manufacturing industry, and get relevant enlightenment. Based on the shortcomings of the transformation and upgrading of Dongguan's manufacturing industry at this stage, it analyzes the shortcomings of tax policies related to the transformation and upgrading of manufacturing industry,specifically to encourage technological innovation, support enterprises to expand fixed asset investment, mergers and acquisitions, and promote enterprise clusters. Insufficientdevelopment, in response to deficiencies, put forward specific recommendations for optimizing tax policies.
Taking Dongguan as a specific example, based on the strategic requirements of “Made in China 2025” and the positioning and requirements of Dongguan in the “Guangdong, Hong Kong and Macao Dawan District Development Plan”, analyze the current taxation policies related to the transformation and upgrading of the manufacturing industry in Dongguan. Insufficient suggestions for policy optimization are of great significance for realizing the economic transformation of Dongguan and the construction of Guangdong, Hong Kong and Macao Dawan District. At the same time, it can provide more abundant information and cases for the transformation and upgrading of manufacturing in other relevant provinces in China.
Key Words: Tax Policy; Manufacturing; Transformation and Upgrading; Dongguan。
第1章 绪论
1.1、研究背景与研究意义。
1.1.1、研究背景。
二十世纪后期，西方国家引领的经济一体化浪潮，是在金融、贸易和生产等领域的全球化。而在更有利于发展中国家经济发展的技术领域，却没有实现全球化。[1]
第二次世界大战后，经济全球化的发展越来越激烈，出现了很多跨国企业，制造业的跨国分工与此同时也在不断深化。在制造业的全球分工中，各生产环节的附加值呈现出分布不均的状态。在产品的研发、设计环节和品牌销售环节的附加值相对较高，但是加工环节只能获得降低的产品附加值，产品价值链表现出两端高中间低的U型曲线。
2008年国际金融危机对我国经济的影响表面上是出口增速放缓、经济增长速度变缓，对我国经济发展造成了较大冲击，2008年金融危机后，西方很多发达国家都开始调节本国的经济结构，出台相关政策扶持新型产业，不断探索经济发展的新动力，致使我国不断对产业结构进行调整与升级，改变经济发展方式。
在新常态下，我国制造业在长期发展中出现的产业结构失衡，粗放的经济发展模式，依赖传统发展路径等问题越来越突出。面临人口红利消失，资源稀缺导致成本上升，污染问题逼近环境承载极限等挑战，我国制造业如何根据现有条件以及优势，通过技术创新引导技术革命的发生，改变以前粗放的发展模式，寻找新的发展动能，获得生产竞争中的比较优势，让制造业不断转型升级，是我国成功达到《中国制造2025》战略目标以及经济长久稳定发展的关键前提。
二十世纪七十年代，我国迈入改革开放的步伐，位于南方的东莞市较好地利用了自身优越的地理位置，加大对外资的利用程度，大规模发展来料加工，装配以及补偿贸易产业，实现由农业向工业经济发展的转变，并迅速发展成为全球主要的制造业基地。通过引进外来资金、由外商提供生产所需的技术与设备，东莞本地提供低廉的劳动力、土地资源进行产品的生产，产成品大部分出口销往到国外市场。“东莞模式”的成功依靠的是其充分把握发达经济体进行产业转移的时机，利用其在土地成本等方面具有的优势大规模吸引外资，发展工业经济。[2]
多年以来，凭借传统发展模式兴起的东莞制造业，其产业结构粗放外向，可持续发展面临着土地、劳动力、环境等方面的约束。处于产业链下游水平的生产设备以及技术全部集中在东莞市，通过对廉价劳动力，土地资源的使用，让制造业得到大规模发展，促进了经济增长。当人口红利消失、土地资源开发殆尽、能源供应紧张时，东莞制造业在国际竞争中便不再具有比较优势，相关企业的生产经营也会变得困难。近年来，我国劳动力成本不断提升，人口红利已经不再，制造业失去了其在廉价劳动力方面的优势，目前，为了更好的应对我国以及其他国家内外环境的改变，让经济长久稳定发展，必须对东莞地区的制造业实行转型升级，通过市场机制的建立，将劳动密集性产业逐步淘汰出局，发展先进制造业，鼓励与扶持高新制造业等一系列手段措施，实现产业结构从低级到高级的转变，不断增强产成品的附加值，大幅度提高生产效率。
1.1.2、研究意义。
制造业作为现代经济的基石，其发展推动着世界经济的发展。一国或地区生产力水平的高低、经济发展的程度甚至于综合实力，都可通过其制造业的发展水平来体现。[3]
在对制造业进行结构调整的过程中，我国颁布了很多相关政策，包括部分税收政策。身为经济的重要组成部分，税收的多少以及税收政策如何实施是经济发展的速度、规模和效益的直接反映。在市场机制发挥决定作用的基础上，税收在收入分配，宏观调控方面发挥着十分关键的作用，能够直接影响制造业的发展前景。为此，世界各国尤其是发达国家，都将税收政策作为推动制造业发展的重要政策手段。当前，要改变我国制造业“两高两低”（高耗能、高污染、低技术水平、低附加值）的发展现状，就需要充分发挥税收的宏观调控作用，通过税收政策提高资源配置效率，在实际经济中，当前推动制造业结构调整相关的税收政策，并不能够充分有效地发挥其作用，政策的实施效果并非十分理想。甚至于，税收政策的某些不足之处在一定程度上还对制造业的转型优化升级起到了限制作用。[4]
因此，正确认识税收政策在我国制造业转型升级过程中发挥的影响和作用，不断完善税收政策，开展灵活多变的税收激励措施，逐步优化现行的税收政策体系，提高税收政策的实施效果，对于当前我国在经济发展新常态背景下促进制造业转型升级，推动产业结构优化升级，将中国制造变成中国智造，具有非常重要的意义。
本文选取全球制造业名城东莞市作为具体的研究对象，在政府积极推行减税降费、采取积极的财政政策的背景下，基于《中国制造2025》战略要求以及《粤港澳大湾区发展规划纲要》中对于东莞的定位以及要求，总结现阶段东莞制造业转型升级的效果及不足，分析现有相关税收政策在东莞制造业转型升级中发挥的作用及有待完善之处，找到能够有效进一步促进东莞制造业转型升级的税收政策优化措施。身为宏观调控的关键方式，税收政策不仅能够减缓经济波动幅度，还可以在产业升级中发挥重要作用。利用有效的税收政策引导资源在不同行业，不同产业之间合理有序流动，对各方投资主体的投资方向等产生影响，推动地区制造业成功转型升级，让产业结构更加合理，实现经济发展模式的转变。参考世界各国相关经验时，可以发现，制造业的转型升级离不开政府的激励与扶持，普遍运用的是税收政策或其他财政政策。运用公共财政理论，探讨研究税收政策如何更好地支持东莞制造业的转型升级，对实现东莞经济转型、粤港澳大湾区的建设具有重要意义，同时能够为我国其他相关省份制造业转型升级提供更加丰富的资料与案例。
1.2、国内外研究综述。
1.2.1、税收政策对产业结构转型影响的研究。
1．国外研究综述。
西方国家的很多学者很早就研究了税收政策的实施对产业结构的影响，很多经济领域的专家把产业结构和税源结构结合在一起，对税收政策进行细致的分析。
古典经济学派、新凯恩斯主义等几个经济学派，都认为在产业结构调整方面，市场具有很大的局限性，单单依靠市场的自发行为无法完成产业结构调整的要求，必须要借助其他有效手段，比如利用税收政策或其他政府干预手段进行调节，利用这些方式弥补市场机制的不足之处，推动产业结构的优化升级，增强产业在全球各国的竞争实力。
伴随着全球化进程的深入与经济的高速发展，在经济运行中，各国慢慢认识到税收激励政策在产业结构优化升级方面发挥的重要作用。
Salinger和Summers两位学者(1988)调查了道琼斯三十多个企业，将经济效益以及税收指标数据作为样本进行实证研究，发现了税收优惠政策不但减轻了企业的税收负担，而且能够提升企业在自主投资方面的意愿，最终发挥出推动制造业快速发展的作用。与此同时，许多经济学家都对该问题进行了细致的探索。[5]
Howell H Zee(2002)学者指出，全球有很多国家，特别是发展中国家，将税收激励措施大范围的使用在本国的产业政策中，希望通过这种方式推动产业结构的升级转型。美国学者钱纳里(1979)的观点是，全球各国有很多政策可以推动产业结构的转型升级，但是税收政策是首要选择。[6]
日本学者植草益(1987)研究了日本政府在经济处于恢复阶段颁布的法律规定以及扶助公司发展的税收措施后，得到，税收优惠政策的实施是战后日本经济复苏和产业得以发展的重要因素之一。[7]
2．国内研究综述。
从国内研究的情况来看，许多学者都认为税收政策和税制结构有利于产业结构的优化改进。丛明(2010)学者在着作中对其进行了细致的描述，指出，税收政策在本国经济的发展以及产业政策的调整中发挥了不可或缺的作用。[8]
白景明(2017)也在研究中指出，税收在我国经济结构的变更方面作用明显，应该不断完善我国当前的税收体系，开展更多的税收优惠措施，可以对我国经济的增长以及结构的优化发挥积极作用。[9]
韩晓琴(2011)学者的观点是，税收政策能够在鼓励企业创新、促进环保节能、扶持新兴产业、促进产业经济协调发展等方面推动经济发展，进而促进经济发展方式的转变。[10]
同时，一些专家利用有关模型，通过实证研究的方式，分析了税收政策和产业发展之家存在的关系，指出税收政策可以在产业结构优化发展中起到积极的推动作用。曹海娟(2012)学者说明了税收和产业结构之间的紧密联系，利用建立面板向量自回归模型的方式，对我国税制结构进行了一定的调整，指出其在产业结构优化方面的具体实施路径。[11]
张斌(2015)建立了VAR模型，实证分析流转税和所得税这两种不同税种在我国产业结构调整方面发挥的实际作用，对结果进行探索，得到在产业结构变动中，税收至少占有25%的贡献率。与此同时，税收对产业结构的变化有长期影响。罗富政、罗能生(2016)两位学者从税负层次的角度，建立了产业结构调整模型，分别从理论层面以及实证层面研究税负，生产要素税负以及产业税负在产业升级以及优化中产生影响的作用路径以及区域间差异，探讨了税负最优区间，研究得到，在税收的收入以及指出效应作用中，我国的宏观税负在既定区间内有利于产业结构的优化升级。[12]
1.2.2、税收政策对制造业激励效应的研究。
1．基于制度层面的研究。
关于税收政策支持制造业发展方面的研究，大多集中在减免税等税收优惠政策对科研创新的激励效应、对高新技术产业发展的扶持作用以及对扩大投资的影响，而关于税收政策对制造业转型升级的支持研究则相对较少。赵双玲(2012)学者分析了税收激励对对R&D投入产生的影响，指出，税收激励措施的实施在不同行业是不同的。[13]
王红(2015)学者的观点是，其分析了税收政策的实施对我国企业固定资产投资的影响，在部分样本公司中得到税收政策的实施对固定资产投资产生了抑制作用，但是可通过对所得税、增值税进行改革降低该抑制作用。[13]
王爱华(2007)学者的观点是，在我国调整经济结构过程中，相配套的税收政策与现实经济环境中存在着许多不适应之处，具体包括增值税的税制缺陷、对科研创新的税收激励不足、对民族产业没有制定相应的税收保护政策等。[14]
龚辉文(2015)学者在研究中发现，当前我国税收制度存在很多问题，比如有重复征税的问题，相关税收操作环节不够合理等，这些问题阻碍了我国制造业的转型升级，也不利于产业结构的优化，最终影响到我国经济的发展速度。[15]
2．以特定地区制造业为对象的研究。
鲍芳艳(2008)学者分析了税收政策的实施对湖北省制造业发展中发挥的作用，得到因为现实方面的因素，税收政策的实际效用并不高，所以我们应该加大对税收政策的探索力度，不断完善我国的税收政策。[16]
钱宝荣(2010)学者研究了税收政策对浙江省制造业的影响，由此指出，和以前相比，当前的税收政策有利于本省更好地进行技术创新和研究开发，且影响在不断扩大。然而，因为我国的税收政策存在较多缺点，比如滞后性、不稳定性，所以真正能受益的企业数量非常少，有很多问题迫切的需要处理。[17]
王晓明、田瑞(2016)两位学者分析了深圳市制造业转型升级，指出现阶段传统制造业在转型方面压力较大，最大化程度发挥税收政策的支持作用，在高科技公司、科研创新、固定资产、小微企业减免税等方面制定相关税收优惠政策，减轻企业在生产经营中的成本负担，鼓励企业的自主研发创新活动。[18]
1.2.3、综合述评。
从以上文献可以看出，无论从其对产业结构转型或从其对制造业的激励等角度，国内外学者对税收政策产生的影响都进行了较为充分的研究，取得了较多的研究成果。但对于税收政策如何引导传统制造业向现代制造业转型，国内外学者鲜有研究，而以一个特定地区为例，研究税收政策引导地区制造业转型升级的研究则更是少见。本文愿意在前人研究的基础上，利用已有成果，以一个特定地区为例，研究税收政策在制造业转型升级中的作用，并提出政策优化建议。
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1.3 研究思路与主要结构
1.4 创新之处
第 2 章 制造业转型升级与相关税收政策的理论分析
2.1 制造业转型升级相关理论
2.1.1 产业转型
2.1.2 产业升级
2.2 制造业的定义及行业划分
2.3 税收政策促进制造业转型升级的方式分析
2.3.1 影响制造业转型升级的主要税种
2.3.2 税收政策对制造业转型升级的影响机理
2.3.3 选择税收政策支持制造业转型升级的优势
第 3 章 东莞市制造业转型升级现状及税收政策的运用情况
3.1 东莞市制造业发展历程
3.2 现阶段东莞制造业转型升级的特点及问题
3.2.1 现阶段东莞制造业转型升级的特点
3.2.2 东莞制造业转型升级存在的主要问题
3.3 税收政策对东莞市制造业影响的分析
3.3.1 影响东莞制造业转型升级的主要税收政策
3.3.2 税收政策对东莞制造业转型升级所产生的影响
3.3.3 税收政策对东莞制造业转型升级影响的实证分析
第 4 章 促进制造业转型升级的税收政策国际经验与借鉴
4.1 国外运用税收政策进行制造业结构调整的经验
4.1.1 日本税收政策在制造业结构调整中的运用
4.1.2 美国税收政策在制造业结构调整中的运用
4.1.3 韩国税收政策在制造业结构调整中的运用
4.2 税收政策调整制造业结构的借鉴与启示
4.2.1 重视对主导产业、技术创新与人才培养的政策支持
4.2.2 政府采用的税收政策要适度
第 5 章 基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议
5.1 现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处
5.1.1 在鼓励技术创新方面的不足
5.1.2 在扩大固定资产投资方面的不足
5.1.3 在鼓励并购重组、产业集群方面的不足
5.1.4 在鼓励制造业跨界融合方面的不足
5.2 促进制造业转型升级的税收政策优化建议
5.2.1.完善技术创新相关政策
5.2.2.完善固定资产投资相关政策
5.2.3. 完善并购重组、跨界融合相关政策
在鼓励企业并购重组方面，税收政策可通过对并购亏损企业条件的放宽来促进企业间的并购重组，鼓励并购企业与被并购企业进行产业结构的互相补充、互相优化，从而实现企业内的规模经济。
在鼓励制造业与服务业跨界融合方面，对制造业转型升级过程中所涉及的创投、孵化、融资租赁、供应链金融等现代服务业制定专门的税收政策，鼓励其发展以及与制造业的进一步融合。另外，也可对与制造业有关的现代服务业实施固定资产的一次性扣除、加速折旧等政策。
参考文献
