1绪论
1.1选题背景及研究意义
1.1.1选题背景
在注册会计师行业诞生与发展过程中，审计一直是传统的主导业务，审计业务是主要的收入来源。审计需求包括强制性审计需求和自愿性审计需求两个层次，表现在政府管制和公司自愿选择两个方面来聘请审计主体--会计师事务所进行审计。但是会计师事务所提供的不仅仅有审计服务，还有逐渐增长的非审计服务.
从“四大”会计师事务所的全球收入结构来看，近几年来咨询服务一直都是增长最快的服务产品线，占总收入的比例从2004年的22%提高到2012年的33%,2011年至2012年咨询服务收入的增幅为12.2%.最新的统计数据显示，自2012至2013年，“四大”全球总的审计收入从49,135降到49,007百万美元；而咨询收入从36,095上升至38,540百万美元，涨幅达到7%2.不难看出，“四大”全球的审计业务收入增长陷入停滞，而咨询业务虽然整体规模略低于审计，但是增长率较高。
关于对非审计服务的需求，可以从以下方面进行分析：一方面，随着市场经济不断发展，资本市场不断壮大，高管决策对会计信息的依赖越来越重。会计师事务所拥有的资源和能力不仅能够提供公共产品性质的审计业务，而且能提供可供高管决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务代理等。高管的能力和需要达到其管理企业所订立的绩效目标之间可能存在差距，此时高管会考虑是否需要从其他途径寻求帮助，该决策依赖于高管去实现该目标的动力。因此高管能力大小和动力大小决定了其是否购买非审计服务来弥补能力的欠缺或完善管理企业的行为。虽然提供咨询业务的机构不少，但就客户而言，往往更容易向现任会计师事务所购买非审计服务。一是节约了搜寻成本，二是会计师事务所更熟知企业的经营管理模式，能够带来更好的服务效果。另一方面，审计服务市场的激烈竞争，审计风险加剧，会计师事务所执业环境的巨大变化，迫使会计师事务所为寻求发展而拓展新的会计服务市场，即非审计服务。审计服务市场的饱和、广泛的市场需求和事务所降低经营风险的需求都成为拓展非审计服务市场的必然性原因。
2001年的安然事件，促成了美国的《萨班斯一奥克斯利法案》，该法案要求注册会计师在为公众公司提供审计服务的同时不得提供一系列非审计服务，但在我国，关于非审计服务的一系列限制并没有美国如此严格。这和我国特殊的经济发展环境是息息相关的。从1999-2005年期间，我国会计师事务所的总体收入呈稳步发展的趋势，从1999年的52.3亿元增长到2005年的183亿元。其中，审计收入也一直稳步上升，平均占总收入的70%左右。但非审计服务收入不论是在规模还是占比方面均较小，如咨询服务从1999年的3.1亿元上升到2005年的9.1亿元，占总收入的比例徘徊在5%左右。从2010年的统计数据看，国内事务所的审计业务收入超过70%,非审计业务收入不到30%,与国外同行的业务结构比例正好相反。在这样的情况下，非审计服务对审计师的独立性以及审计质量的影响从国内外来看自然是不同的。在成熟的资本主义市场环境下，会计师事务所收入大部分来源于非审计服务，那么审计师对非审计服务的依赖就相当严重，监管机构需要限制非审计服务的提供来保持审计师的独立性。而在我国，非审计服务的发展才刚起步，在会计师事务所的收入来源中只占据了一小部分，远没有达到损害其独立性的程度。
况且，我国以前单一审计服务为主的服务结构并没有带来审计的高独立性，因此我国会计师事务所不应盲目地跟随美国对非审计业务与审计业务的拆分，而应从实际出发，坚持审计和非审计业务兼营。在我国的市场环境下，应着重会计师事务所的良性和全面发展，需要正确的对待非审计服务。中国注册会计师协会在2007年发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，全面启动注册会计师行业做大做强的发展战略。在中注协2010年印发的《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》中，提出了新领域业务拓展的工作目标，即围绕行业服务经济社会发展的总体要求，在巩固传统领域审计业务的基础上，积极开发非审计业务品种和市场，提出了用8年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到5:5,使全行业的业务领域和收入结构得到优化。
2002年美国的“安然事件”使得各界将矛头指向会计事务所执行非审计服务，对非审计服务的研究也大都围绕着它的负面影响，而关于其积极影响的研究较少涉及。但是我国会计师事务所是否需要继续发展非审计服务，特别是结合中国的具体国情、对会计师事务所提供非审计服务的监管是否应该严格地向萨班斯法案看齐，这些都是需要进一步研究和探讨的问题。因此本文从研究非审计服务出发，探讨其对市场参与各方带来的好处，并且从企业内部的高管决策出发，挖掘影响非审计服务需求的因素，试图为研究非审计服务提供一些基于我国上市公司数据的理论和实证贡献。
1.1.2研究意义
自国际会计师事务所进入国内审计市场后，面对激烈的国际竞争，起步较晚的国内事务所竞争力大大降低。相比国际“四大”,我国的本土会计师事务所从规模、专业性、资本积累等方面都存在相当距离。在非审计服务领域，国际会计师事务所的优势尤为突出。对国内事务所来说，提供审计这项单一服务产品的格局难以和国外大型事务所竞争，若不发展非审计服务市场的话，将会与国际事务所的差距越来越大。
从国内的统计数据（财政部《2011年度会计师事务所报备总结》）看，2010年事务所的审计业务收入超过70%,非审计业务收入不到30%.与2010年相比，2011年度我国会计师事务所总收入达到近435亿元，增长了 21.4%,其中审计业务增长率为18.2%,咨询业务增长率为21.1%,其他业务增长率42.4%.可以看出，虽然国内事务所的非审计服务占总收入比重小于国际“四大”,但是其增长势头却十分劲猛。市场对非审计服务的需求逐年快速增长反映了非审计服务巨大的发展潜力。在审计服务市场己经处于一定的饱和状态下，非审计服务以其潜在的高额收入、广阔的市场需求，以及低风险成为吸引会计师事务所大力发展的项目。但是国内外关于会计师事务所提供服务的研究多集中在审计业务上，关于审计需求、审计质量的文献比较丰富，而关于所占比例逐渐加大的非审计服务研究较少，且较多集中在起负面影响上，也没有较为成熟的理论研究体系。基于我国会计师事务所的业务扩张，市场处在加速发展阶段，对非审计服务的关注需要加强。中国采取积极推动会计师事务所开展非审计业务的做法，是否取得了积极的经济后果、对会计师事务所的审计质量是否产生了负面的影响？驱动企业购买非审计服务的因素是什么呢？为了回答这些问题，本文将着眼于会计师事务所对我国上市公司提供非审计服务业务对公司产生的影响，探讨企业决定购买非审计服务的驱动力因素，并继续讨论我国会计师事务所开展非审计服务是否损害了独立性。
1.2研究内容及结构安排
1.2.1研究内容
本文基于我国会计师事务所业务市场，从两方面去研究发展潜力巨大的非审计服务。一方面是从其影响效果出发，探讨非审计服务对公司绩效是否具有积极的影响；另一方面从非审计服务的需求因素出发，结合企业内部的决策层--高管层的因素，研究高管的相应特征是否影响着高管购买非审计服务的动因，这分为两个方面：一是高管本身能力的欠缺，二是高管具有提高企业绩效的动力。最后，本文将基于我国上市公司数据，验证非审计服务对审计师独立性和审计质量的影响是否显着。本文的逻辑顺序如下所示：
1.2.2结构框架
本文的结构安排是：
第一章：绪论。阐明本文的现实背景和理论背景，指出研究意义，提出研究问题。基于研究背景，以本文的研究问题为主线，概括研究内容及文章的逻辑结构。初步分析非审计服务对公司绩效的积极影响和非审计服务的需求动因；接着从公司层面分析高管做出购买非审计服务决策的因素及影响：一方面是高管能力特征与企业对非审计服务需求的关系；另一方面是高管动力特征对企业购买非审计服务的影响。
第二章：文献综述。介绍国内外研究现状，从国内和国外总结研究成果，基于研究问题从非审计服务的发展、影响、需求三个方面回顾相关文献，并结合企业绩效、高管特征相关文献。
第三章：理论分析及应用。承接文献综述，结合本文的研究思路和问题，一是对非审计服务的影响效果及公司绩效相关影响因素进行分析与讨论；二是对非审计服务需求因素的总结与概述，并且结合高管特征的相关理论文献；三是对非审计服务与独立性的关系进行探讨。
第四章：研究设计。提出本文主要的三个研究假设：非审计服务对公司绩效的影响、高管特征与企业购买非审计服务的关系及非审计服务是否影响审计独立性的验证。说明文章的研究方法，接着对实证检验的变量设计、样本选取和模型的设立进行说明。
第五章：实证分析。对样本数据进行初步的描述性统计分析，针对三个研究假设进行实证检验之后，对多元回归分析结果进行分析说明。
第六章：结论与政策建议。说明研究结果带来的启示，并提出相关的政策建议。
1.3本文的创新点与不足之处
国内关于非审计服务的研究较少。纵观国内外，关于非审计服务的研究多集中在其消极作用上，即会计师事务所向审计客户提供非审计服务对审计独立性的影响。而对影响非审计服务需求及其所带来的积极作用较少涉及。一个市场现象的存在必定有其存在的意义，非审计服务的产生并且不断发展扩大必定有其有利的一面，本文将公司绩效作为非审计服务益处的一个反映，研究两者的关系。虽然之前的一些研究可以推出非审计服务对公司绩效的积极作用，但是我国尚未有实证研究涉及过，本文将针对非审计服务对公司绩效的影响，用实证的方法验证两者间的关系。此外本文结合实务中公司购买非审计服务的流程，从企业内部管理层对非审计服务的需求出发，基于高阶理论，研究用高管人口特征（学历、专业背景和工作经验）代表的高管能力以及薪酬结构代表的高管动力特征的不同是否会对公司购买非审计服务产生影响。本文希望能为非审计服务相关理论提供来自中国上市公司的经验和数据，并能够丰富理论分析与实证检验的方法，从非审计服务的影响效果和其被影响的因素两方面来进行研究，进而为我国会计师事务所业务拓展和我国上市公司市场行为提供一定的理论支持和政策建议。本文贡献总结起来为三点：
（1）从探讨非审计服务效果的角度出发，创新地通过实证检验企业向现任会计师事务所购买非审计服务是否能够对其绩效水平有显着的积极作用。并且利用我国上市公司样本数据，检验非审计服务是否会影响审计师的独立性。
（2）基于高阶理论和代理理论，高管特征会影响企业战略决策和绩效。用学历、专业背景和工作经验三个人力资本特征来代表高管能力，用薪酬结构代表高管受到的激励，本文从高管的能力特征和动力特征两个方面用实证检验的方法检验我国上市公司高管特征与其购买非审计服务的决策之间的关系。
本文的研究旨在为非审计服务相关理论提供来自中国上市公司的经验和数据，实证检验的结果发现：非审计服务与公司绩效之间存在正相关关系，高管特征中的高管专业背景和高管持股比例对非审计服务需求的影响显着，开展非审计服务对审计师独立性未产生消极影响。
本文在研究过程中，仍然存在一些不足之处。首先，在我国的上市公司中，同时对购买审计服务和非审计服务金额进行清晰披露的样本不多，因此本文的数据量有限。其次，对高管特征是否影响企业购买非审计服务的实证检验中，因篇幅限制本文仅选择了三个有代表性的高管人力资本特征进行实证检验，可能存在遗漏的影响因素。最后，由于高管特征有可能对企业绩效产生影响，在研究非审计服务影响绩效的过程中，未来的研究还可以考虑进行两者联动关系的检验，将本文涉及的三个概念串起来形成一个理论体系。
