第 4 章 国外小微企业税收优惠政策启示
4.1 国外小微企业税收优惠政策
4.1.1 美国小微企业的税收优惠政策
由于美国中小企业数量众多，约占企业总数 90%以上，针对如此庞大的数量，美国政府非常重视，既出台了专门的法律法规，又成立了专门的管理部门，即中小企业管理局（SBA）。例如，在 1993 年克林顿执政时期，曾出台《综合预算调整法案》，旨在为 90%的小微企业减税；在 2001 年小布什执政时期，曾出台《经济增长和减税法案》，计划在 10 年内为小微企业减税 70 亿美元；在 2008 年奥巴马执政时期，为减轻小微企业税收负担，政府签署生效了多达 17 项减税法案。美国政府在制定小微企业税收优惠政策方面，主要包括以下几个方面：
（1）所得税优惠政策美国的小微企业在纳税方式上具有自主选择权，小微企业可以采用一般公司纳税方式或合伙企业纳税方式，税率分别为 15%~39%、10%~35%的超额累进税率。另外，美国政府规定凡从业人员不满 25 人的小微企业，所得税按个人所得税缴纳；还规定小微企业创业风险投资所得额的 60%免税，而余下的 40%所得额只征收 50%的企业所得税。除了纳税方式灵活外，美国政府不断降低小微企业所得税率，1981 年，美国政府将小企业的个人所得税税率下调了 25%,对符合条件的创新型小微企业享受 15%的低税率。到了 2006 年，进一步加大了对小微企业的税收优惠，将小微企业的最低所得税率从 15%降至 10%.
（2）资本利得税优惠政策美国政府为扩大小微企业的融资渠道，首先，对私人资本投资小微企业实行资本利得税优惠政策，对符合条件的资本投资利得实行超过 5 年的 5%的税收豁免。其次，对风险资本投资小微企业也实行资本利得税优惠政策，1978 年、1981年先后出台《经济减税法案》、《投资收益税降低法案》将个人缴纳的风险收益税分别从 49.5%下调至 28%,又从 28%降到 20%;1997 年，美国政府又制定了《投资收益税降低法案》进一步降低了投资收益税率。
（3）研发费用扣除政策为了鼓励小微企业不断研发创新，美国税法将科研机构定义为“非营利性机构”,《经济再生法》规定了小微企业中的许多研发费用可以免税。例如，针对小微企业从事的基础研究费用，只以其中的 35%作为课税对象。
4.1.2 法国小微企业的税收优惠政策
法国的《振兴中小企业计划》系统明确了针对小企业的税收政策，规定新建小企业可以免 3 年的所得税，后两年减半征收所得税；并提高了固定资产的折旧率，由原来的 5%提高到 25%;还规定小企业创建 5 年内可以扣除应纳税所得额50%的费用。
法国重视小企业的无形资产投资，如果小微企业将利润所得作为资本再投资可享受 19%的优惠所得税率；如果小微企业研发投资额比上年增加，那么可以免交相当于研发投资增加额 50%的企业所得税；此外，如果小微企业以专利、可获专利的发明等无形资产进行投资，那么对其所获利润的增值部分延迟 5 年征税。
法国政府积极鼓励国内小微企业进行技术更新和科技创新，如专利形式的投资可以获得税收优惠，凡研发投资比上年增加的企业，其企业所得税可享受减免缴纳，减免额为研发投资增加额的 50%.法国对在老工业区等重点开发区的小微企业，采取“两免三减半”的政策，其中“两免”是指两年免征企业所得税，“三减半”是指两年免税期满时，后 3年继续给予减半征收的税收优惠。特别是在国家重点开发区创办的小微企业，3年内免征部分税种，而且三年后仍然减半征收。
4.1.3 德国小微企业的税收优惠政策
德国政府对小微企业的界定标准为：企业雇员 50 人以下、年销售额 1000万欧元以下、总资产 1000 万欧元以下。德国在扶持小微企业发展方面，极其注重降低小微企业税负率。自 2008 年开始，企业所得税的税率下降了 10%,从25%降为 15%.德国政府关于小微企业的税收优惠政策有以下规定：如果小微企业的年销售收入或营业额规定数额以下，则可以免交企业所得税；如果新办小微企业归类于动产投资列入成本并盈利，则可以减半征收企业所得税。德国小微企业的机器设备可在 5 年内折旧完毕。
德国对食品、农产品、出版物等，采用 7%的增值税税率，而一般的增值税税率为 19%;德国对小型手工业企业中的 80%免征增值税；对劳动密集型小微企业执行 5%的增值税税率；对月销售额不足 17500 欧元的小微企业免征增值税；此外，对在落后地区创办的小微企业可以免纳 5 年营业税，并且为了促进东部地区经济的发展，德国对东部的小微企业尤其是从事贸易、工业的企业，免征小微企业股东和个体经济的个人所得税，减半征收增值税等。
4.1.4 英国小微企业的税收优惠政策
英国政府促进小微企业发展源于上世纪 70 年代初，在工贸部内设立了中小企业局以管理小微企业的成长和发展；80 年代中后期，小微企业得到了迅猛发展，逐渐成为社会经济中的中坚力量，此后受到各执政党的高度重视，不断出台新的政策支持小微企业发展。例如，2000 年，英国政府将纳税起征点由原来的 4万英镑提高到 5 万英镑，从而减轻了小微企业的税收负担。英国政府规定对投资者投资小微企业的投资额的 60%实行免税，每年免税的限额高达 4 万英镑，一方面将税收的扣除额度提高，另一方面将投资税和国民保险附加税降低。
4.1.5 日本小微企业的税收优惠政策
2009 年，日本企业约 421.3 万户，中小企业约 420.1 万户，占 99.7%,从业人员为 2834 万人，占 66%.早在 1963 年，日本政府就通过了《中小企业法基本法》以法律形式来保障中小企业发展。税法规定，资产总额低于 1 亿日元的小微企业，所得额超过 800 万日元的部分按 30%的税率征收，低于 800 万日元的部分可以享受 22%的优惠税率。另外，日本政府还规定，若小微企业的设备应用于新兴产业，则可 5 年内折旧完毕；若属于电子设备，则直接提取 30%的特殊折旧；同时还规定在限额范围内，小微企业年度研发费用可从当年应纳所得税额中扣除，扣除率为 15%;而对于当年因技术升级、设备改造导致的企业产量减少所造成的亏损，政府将返还上年度已经缴纳的部分税款。
4.1.6 部分其他国家小微企业的税收优惠政策
意大利政府规定：若小微企业将利润用于研发，则可享受 25%的税收优惠；若在技术创新方面进行投资并取得突破，可享受 30%的税收优惠。俄罗斯对年营业总额不超过 3.5 万美元的小微企业免征增值税，这显然高于我国增值税、营业税 2 万元的起征点。韩国政府规定对新创建的技术密集型小微企业，可享受 6年减半征收所得税以及 4 年减半征收法人税的优惠。韩国在运用小微企业税收优惠政策方面，横向上力求与该国的国情相适应，纵向上则与该国经济发展的阶段性相适应。具体来说，通过将税收优惠政策与产业政策密切配合，从而促进产业结构的调整和优化；与区域经济发展密切配合，从而促进区域经济协调发展；与技术创新政策密切配合，从而鼓励小微企业科技创新。加拿大政府规定新创建的小微企业税收减免，而且对年销售收入不足 20 万加元的小微企业可以延期纳税。
总的来看，以上国家实施的税收优惠政策主要包括三方面特征：一是细分征税时间段和征税对象，按层级和额度征税；二是税收减免，对部分符合条件的直接减免税，或者是税后补贴；三是降低税率，扩大税收优惠范围。
