1 引 言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
在日益竞争激烈的环境中，为提高销售量、扩大销售额，企业除了创新产品、扩大产品种类等方式外，越来越多地企业使用电子商务及网上销售等赊销产品营销方式，因而赊销占企业总销售收入的比例逐渐有所提高，现金销售结算方式越来越少，故在信用交易中应收账款的数量和金额明显逐渐增多，而且在使用信用结算方式的同时还伴随着一定的信用风险，如客户未能在指定期限内支付赊销款或恶意拖欠，造成拖欠大量货款的现象，这就给企业带来了资金紧张、现金流量不足、流动资金周转速度慢等后果，有时甚至会给企业造成大量的坏账、呆账、死账，制约企业的发展。企业使用赊销方式进行交易，就会有一部分资金被对方临时占用。若款项不能及时得到回收，可能会导致企业持续的经营活动甚至会引起破产清算。所以，企业在选择销售交易方式时，在其他条件均差不多的情况下，如果使用信用方式会面临一定的款项不能收回的信用风险，影响企业的流动资金流入，增大企业财务风险，进而使坏账准备数额大量增大或甚至可能会形成呆账，使企业遭受经济损失。
在我国，因企业对应收账款的管理没有一定的重视，有关对信用交易的制度、办法、法规等缺乏进一步的修改和完善， 企业对信用交易尚未有充分的认识和重视，使用信用交易方式的比例比较低，即使使用信用交易方式，超过 2-3 年的应收账款尚未收回的情况也非常多，而在国外大多数企业采用赊销方式进行交易。如我单位所属“秘鲁金通矿业有限责任公司”设立在秘鲁首都利马市，注册资金 21.5 万美元，其主要从事的矿业开发、地质勘查、矿产品贸易、技术服务及设备进出口贸易等 70%以上使用赊销的交易方式进行，但据上报的财务报表（资产负债表）上来看，从该公司设立到现今为止，应收账款余额几乎为零①。
因此，应收账款就成为企业面临的一个普遍的最大问题之一，应该引起企业管理者的高度重视。应收账款管理涉及企业中销售、财务、工程部等各部门，企业领导者应进一步明确各部门职责，协调好各部门工作，及时回收欠款，尽快地摆脱客户拖欠款项的艰难困境，得到更快、更好地发展。
1.1.2 研究意义
应收账款管理已逐渐成为企业生产经营活动中重要的问题之一，并且有着很大的研究意义。
1.能够增强企业应收账款的流动性，改善与其有关的财务指标，提高企业的生产经营水平和资金使用效果，加速流动资金周转，减少企业经营风险。
2.可以使企业因采用信用交易方式所增加的收益大于或远远大于持有应收账款的成本。
3.有助于企业进一步加强和完善信用制度，大力加强企业对应收账款的动态监控管理，使企业减少面临经济危机或甚至破产发生的可能性。
4.通过借鉴国内、外企业先进的管理研究经验和方法，有利于摸索出适合我国企业自身的应收账款管理研究模式。
5.通过对应收账款管理研究，可以使企业及时发现应收账款核算过程中的差错或其他问题，及时了解应收账款动态情况，有效避免因应收账款合同、审批手续等资料丢失、不完整现象的发生，使企业应收账款能够按时、足额收回，减少企业资产损失，提高企业经济效益。
1.2 国内外应收账款管理研究现状
1.2.1 国内应收账款管理研究现状
因我国在改革开放以前实行的是计划经济的体制，尚未建立或完善应收账款内部控制等管理制度。但从改革开放之后，我国已经渐渐关注应收账款管理，对其认识也逐渐深入，对应收账款管理研究也有所较大发展。
闫培金(2001)： 通过对企业内部管理方面的详细研究，分析了对应收账款应当进行事前控制和日常管理。企业管理者首先要解决激励和约束两个问题，应收账款内部控制理论需与实际情况紧密结合。
吴蓬生(2002) ：提出解决应收账款主要是运用法律法规的方式，并在确定不良债权的范围和内容、对策等方面上有重大突破。
朱荣恩(2005)：提出国内存在着大量的信用管理问题， 某些企业单一注重增加销售额和销售量，盲目签订销售合同，因而未对信用管理如信用资质等具体信息进行评价和考虑，故信用状况已经达到了非常危险的地步，并结合我国国情提出了有针对性的具体解决办法。
韩晓晨和夏建雄（2006）：主要从立法角度大力加强银行的风险防范意识并采取有效的防范措施。
车宗义(2007)：重点强调企业经营管理者还没有对应收账款内控体系有充分的认识。这主要是因为一些企业对如何建立和完善更为有效的内控体系不知所措、无从下手所造成的。
张世彦（2008）：认为形成应收账款的根本原因是因为企业对其自身的竞争能力、经营理念和意识认识不多，因此，企业应加强应收账款管理尤其是其事后控制和管理，并建立相关管理制度。
贾桂梅（2009）：认为信用经济是市场经济的本质之一，信用结算方式是企业发展的最为有效手段，应切实加强应收账款管理，促进企业发展。此外，对应收账款管理中存在的主要问题提出了一些措施。
崔立群（2010）：指出要努力加强对企业客户信用调查、制定合理的信用政策、建立信用管理人员的奖惩机制等方面的管理和完善，从而对应收账款管理中出现的主要问题有所改善。
1.2.2 国外应收账款管理研究现状
在国外，应收账款管理研究作为一门专业的学科已有很长的历史。目前，国外的信用管理制度特别完善，因而企业对应收账款的管理和控制就比国内容易得多。随着市场经济的发展和企业实际的需要，国外对应收账款管理研究主要有：
1.应收账款分析国外对应收账款进行分析一般使用的是应收账款平均销售天数，该指标是衡量企业信用管理水平的一项重要指标，一般采用季度平均法或年度平均法。采用该指标时，企业的企业信用管理部门还应尽量搜集同行业水平，使本企业的赊销变现天数低于同行业水平，以在同行业市场竞争中提高竞争力。
账龄分析是将企业的每笔应收账款按所持有的时间进行排序统计，分析账款回收的可能性。一般上来说，在其它条件相同时，应收账款账龄时间越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性也就越大。该种方法更有利于企业进一步了解应收账款的总体情况和每笔应收账款的质量水平，如果将其与同行业对比，则能够掌握本企业在同行业中的水平。
2.应收账款中不良资产风险测定方法如果赊销单位在信用期限内因经营管理不善等原因而无法付款或故意拖欠，销售企业收款期限将被延迟，可能会影响企业的资金周转。测定应收账款不良资产风险的方法主要有应收账款百分比预测模型、销售百分比预测模版及账龄分析预测模型等三种。
3.应收账款价值评定方法企业的正常应收账款价值评定主要使用扣除利息法；逾期的应收账款价值评定一般采用因素综合分析法。
4.BenJ.Sopranzetti(1998) ：主要对应收账款的保理问题进行了比较详细的分析和研究，且认为企业在对应收账款进行信用评估后，可以与金融机构或非金融机构签订协议作为金融产品交易，丰富企业的投资和融资内容范围。
5.Adrian Katz(2002)：着力对中小企业如何进行应收账款融资进行了研究。分析了企业融资过程中存在的诸多问题、企业管理中存在的缺陷、改进建议等，促进企业发展，不断增加企业实力，促进经济发展。
6.Jamesc.Van.Horne(2003)： 认为影响应收账款管理水平的最重要的两个因素是整体经济环境和企业的信贷政策。整体经济环境是企业不能控制的，但是企业可以改善信贷政策来加强对应收账款的管理和控制。
7.Lanny Latham(2004)：主要对企业应收账款内部管理中存在的问题作了分析和探索，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的看法。
通过上述对国内外应收账款管理研究的梳理，可以看出我国学者对应收账款管理研究，主要是对应收账款某单一方面进行的研究，并提出了关于建立和加强应收账款管理体系的意见和建议，有的学者是站在应收账款信用管理问题、保理问题、应收账款融资问题、应收账款账龄分析和价值评定及内控体系角度上进行探索的。但以上这些研究有的只是从表面上或浅层次地对应收账款进行研究，例如对应收账款内控体系方面进行分析时并未对应收账款账款内控管理流程进行更为全面和细致地分析，只是从整体框架上对应收账款内部控制等进行了梳理，因而缺少对应收账款管理内控细节上的详细分析和监管。因此，要从我国应收账款管理的实际操作角度出发，克服以上应收账款管理研究方法中的不足，根据企业当时的具体情况对应收账款具体内控流程进行更深层次地分析，并提出改善应收账款管理的有效措施和建议，达到提高应收账款管理效率和效果的重要目的。
其次，应收账款管理与企业的信用体系是否健全有着紧密的联系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，对应收账款管理研究也有很多种行之有效的方式和方法。目前，我国的信用基础还比较薄弱，信用体系还不健全，信用管理体系仍处在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。所以，我国企业很难按照西方国家应收账款的管理模式来进行管理。因此，我国企业只能根据企业自身的实际情况并结合应收账款较为系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。
1.3 研究方法和研究框架
1.3.1 研究方法
论文采用理论研究和案例分析相结合的方式，在分析应收账款的基本相关理论基础上，结合案例提出了建立和完善应收账款管理的具体措施。本论文通过对应收账款理论的阐述和分析，明确了通过切实加强应收账款的有效管理和控制可以大大提高流动资金周转速度和回款率，减少经营和坏账风险；通过对案例的分析，指出了完善应收账款日常管理的改进建议。
1.3.2 研究框架
本论文对应收账款管理中的相关问题进行了较为详细的研究。首先，对应收账款的研究背景和意义及基本理论、管理主要内容等方面进行了概述；其次，对应收账款管理中存在的主要问题、形成原因和控制措施等进行了分析；最后，通过案例对如何管理应收账款提出了改进建议和方法。
本论文由五部分所构成：第一部分是引言，主要介绍了应收账款管理研究的背景和意义和国内、外应收账款管理研究现状等；第二部分是应收账款的相关理论，从应收账款的定义、特点、形成原因、与信用管理的关系等方面探讨了应收账款的基本理论；第三部分是应收账款的管理和控制，说明可以从应收账款的事前管理、事中管理和事后管理等三方面切实加强管理，提高资金使用效率，降低坏账风险；第四部分是应收账款案例分析，通过一个具体案例来分析应收账款在管理中存在的主要问题、管理现状及改进措施；第五部分是研究结论和研究局限，首先是对全文进行简洁地总结，其次是指出研究局限和不足之处。
其研究框架见下图所示：【1】
