第 1 章 引 言
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
当今社会能源浪费和环境污染问题在不断地困扰着我们，全世界都在转变观念，从传统的经济发展模式转变为低碳经济模式，即从高污染、高排放发展为低污染、低排放、低能耗的新型经济模式，节能减排是当今世界追求的共同目标。
世界各国都在探求低碳经济的发展之路。因此本文可以这样认为，我们正在走向全新的低碳经济时代，经济市场的低碳争夺战已经越来越激烈。众所周知，近年来二氧化碳的排放量不断增高，这主要是由于工业水平的不断提高和人们的生活方式不断地改变，众所周知，中国是一个煤炭大国、能源大国，但是也是消费大国和高碳输出大国，因此我们应该将低碳经济融入经济结构转型和调整运行中去，摒弃高能源消耗，大力发展低碳能源，在低碳之路的发展过程中改变消费结构和能源生产方式，让我国的经济发展道路能够在可持续发展的过程中越来越顺畅。
气候的变化给世界各国带来了无形的压力，一直以来我国都在遵守发达国家的各项规则，我国为何不能变成一个开拓者，率先开拓低碳经济的发展道路，在未来经济发展的道路中成为领头羊，因此走低碳经济的发展道路，是我国实现经济发展生态环境和谐的必经之路。
低碳经济是通过对能源资源的充分和高效的利用，控制温室气体的过度排放，以及不断发展新型清洁能源来实现社会发展、能源产业、技术方式的转型，在此过程中我国也越来越关注企业环境成本核算的实施和发展。低碳经济主要是通过控制二氧化碳的排放来减缓温室效应，使社会环境能够健康的发展下去。因此低碳经济的目的就是通过提高碳的生产力来降低二氧化碳的排放。在经济学中，碳生产率等于二氧化碳的单位 GDP 产出量，所以想要得到良好的综合效益，就要使碳的生产率提高，然而在提高碳的生产率的同时，节能减排的成本也随之增加了。
碳生产率是衡量现代化程度的一个重要的指标。低碳经济的发展主要依靠对能源使用效率的提高，大力开发低碳能源，降低能耗，走低排放、低污染、低能耗的经济发展道路，通过控制温室气体的过度排放来减轻环境压力，不断鼓励调整产业结构，支持技术创新。在此过程中，我国重点要积极研发和推广减碳减排技术以及碳封存技术，研究发现新型清洁能源。通过降低二氧化碳排放，走可持续发展道路，促进环境和经济的和谐。
低碳经济的不断发展，势必会对企业的经济活动造成很大的影响，也一定会对企业的会计核算产生影响。企业的管理活动离不开财务会计，会计是一种管理和信息处理手段，反映企业的各项经济活动，随着低碳经济发展，企业的会计核算也要反映出低碳经济下的经济活动。环境会计的一个重要分支就是环境成本会计，环境成本是企业产品成本的重要组成部分，低碳经济带来的诸多影响都需要用环境成本来计量，这样企业才能获得更为真实可靠、更为完整的财务信息，当然这也揭示着企业的环境成本核算的发展将进入一个新的阶段。
经过比较分析，本文选取一家钢铁企业作为研究案例。钢铁企业是一个综合性的工业体系，需要结合多重工序于一身，其工序主要包括：采矿、选矿、烧结、炼焦、炼铁、炼钢、扎钢等诸多程序。全国消耗水资源和矿产资源最多的行业之一就是钢铁行业，钢铁企业对矿产和水的消耗位列工业企业的前列，占全国总耗量的 15%以上。众所周知，钢铁企业是高碳排放企业，在我国科学院公布的 2010年度碳排放排行榜名单中，钢铁企业排行第二位。因此我国在进行环境保护的工作中的重中之重就是有效的控制钢铁企业对环境的污染，控制钢铁行业的碳排放。
近年来，国务院发放的各项指导意见都在要求钢铁企业大力执行对节能减排的相关政策，尽快对行业结构进行调整。国务院在 2010 年公布了一些需要被淘汰的技术落后的产能行业，名列其中的就包括炼钢产业，因此钢铁企业压力非常大，需要同时兼顾承担节能减排和环保两项任务。假如钢铁企业还是不能大力提高投资到对企业环境保护的中去，也不严格的采取措施来估算企业的环境成本，或者不能采取有利的保护环境的相关措施，钢铁企业都会因此变成严重的污染源。因此本文选取一家钢铁企业作为案例对在低碳经济下企业环境成本核算相关理论进行了验证。
1.1.2 研究意义
1.理论意义
第一，能够丰富和完善企业的环境成本会计核算理论。现如今我国还未建设出一套科学的企业环境成本核算体系，目前在进行环境成本会计核算的过程中也1视角来研究企业的环境成本核算。希望通过对此研究能够使理论界对目前企业环境成本核算加强关注。从不断丰富建设理论的方向来讲，只有理论界通过不懈的探索研究，才能丰富完善企业的环境成本核算体系，使其能够在实践中得以应用发展。
第二，能够为在低碳经济下企业环境成本准则的制定提供思路。我国财政部负责制定相关的会计准则，会计准则是具有高度权威性的部门规章。所以想要将环境成本核算应用于实践，首先要保证拥有成熟的环境成本核算理论，以及企业要严格自觉地遵守相关准则；其次，还需有相关的权威和压力来辅助日常的工作。
所以说，制定一套权威的环境成本会计准则是我们目前的首要课题。
2.现实意义
第一，能够促进企业的可持续发展。我国想要走可持续发展的经济道路，低碳经济是我们的必经途径，因此在低碳经济的基础上来研究环境成本核算问题，可以将环境成本这个抽象化的概念具体化，这样企业就能明确知道有关环境成本的支出有哪些方面，以及在未来道路中将会面临哪些环境上的风险，通过这些企业就能够及时管理和规划目前所处的环境。所以说，在研究企业环境成本核算的过程中结合低碳经济和可持续发展理论能够为环境成本的研究注入新鲜的血液，因此研究的重点就是企业环境成本确认、计量、分配和归集等问题。首先要做的就是使企业得到最大化的利益，其次也要兼顾企业的环境效益，这样才能使经济、社会、环境效益共赢。
第二。有利于企业做出更多的社会贡献。日益严峻的环境问题，使世界各国开始呼吁提倡走低碳经济的发展道路，低碳经济要与可持续发展观相结合。对于严重破坏环境的企业，应该承担起保护环境的责任和义务，首先企业就应该加强关注环境成本的核算。企业想要获得更高的经济效益、产生更少的环境成本，环境成本核算的研究发展必然是我们的首要任务。因此，如果我们能够突破环境成本核算中的诸多难题，就一定能够促进环境成本理论的发展，为期带来更多的活力和生机。与此同时，研究低碳经济下的企业环境成本核算有利于树立企业节能减排的良好形象，使企业的生产运营能力显着提高，在生产过程中高效利用企业的各项资源，加大力度回收利用企业的产品进行生产，正真地满足市场和客户的需求。
第三，有利于企业环境成本会计核算的发展。成本核算的研究向来都是会计研究的重中之重，众所周知企业的运营离不开企业的成本支持，开发新产品、扩大生产力、开发新技术、营销新产品、运筹生产资金、建立内部考核和决策制度，都离不开成本的核算。环境会计是会计的重要分支，目前学术界在研究环境会计体系和具体细则时如果产生分歧，也都是因为对环境成本核算持有不同的观点，例如对于环境污染所致的经济损失应该如何计量。因此，企业如果能够在环境会计体系中加入环境成本会计这一项，不单单能够使决策者对企业对成本效益相关的环境信息能够充分的了解并且理解，还可以使决策者将环境信息与相关管理体系相结合，充分研发更多的功能，比如产品环境化设计和防治污染。环境会计的发展依赖于环境成本的研究，不断丰富环境成本的相关理论有助于构建应用环境会计体系，而企业环境成本会计能够付诸实践的重要突破口就是企业环境成本的核算研究。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
Samuel Fank hauser （2013）分享了低碳经济比较实用的五个经验。第一，低碳经济需要有完善的法律保证；第二，必须有一个统一的碳价格；第三，高度电气化能够保证低碳经济的顺利进行；第四，低碳经济实现转型能够解决生产消耗的相关问题，供给方需要开拓创新，需求方需要调整自己的生活方式和行为方式，但是供给方的创新一定的最主要的。第五，在向低碳经济过渡的过程中，我们需要有足够的技术和物质水平作为支撑。总的来说就是低碳经济的变革需要政策上、社会上和经济上的支撑。
英国首相布莱尔在 2008 年发表的《我们未来的能源-创建低碳经济》一文中提到何为低碳经济，他认为低碳经济包括低碳发展、低碳生活和低碳技术等经济形态。文章还提到低碳经济就是要求减少环境的污染和降低能源的消耗来提高经济产出，低碳经济就是给我们提供一个途径来提高现有的生活质量，以此保证提高生活水准，与此同时也能够给企业提供更多的商业机会给社会提供更多的就业机会，也能够不断地发展创新和应用先进的生产技术。
英国首席经济学家尼古拉斯·斯特恩跟英国政府在 2006 年共同推出了《气候变化的经济学：斯特恩报告》。报告在探讨气候变化地时候融入了经济学的思维，在不断变化的气候条件下评估了我们从传统经济形势向低碳经济形势转变的可能性，并且指出了国家经济发展受气候变化带来的诸多影响。此报告认为如果我们能加大 GDP 的投入，可以避免因气候变化带来的大量损失，转型为低碳经济是全球各个国家的必经之路。这个报告的重大意义就是对由于气候问题导致的经济问题做出了可信的评估。
2004 年，世界可持续发展工商理事会（WBCSD）和世界资源研究所（WRI）制定了《温室气体协议书-企业会计和报告准则》，该准则关于对温室气体排放的计量标准是比较权威认定的。该准则制定了统一的标准和程序来核算碳排放的成本，以及如何对温室气体进行确认计量和报告。也就是说企业如果能够确认计量温室气体排放量，我们就能够换算出企业应该承受的碳排放成本。
加拿大会计理论界对环境成本会计的研究非常重视，并且对低碳经济下企业环境成本会计进行了大量的研究，成果也备受瞩目。加拿大会计师协会在 2010年发布了《环境成本与负债会计与财务报告问题》一文中，提出了如何确认计量环境成本和何时能将环境支出确认为企业的负债，并且能够满足现有的财务报告的框架。该协会在其环境报告调查中又加强说明了如何具体的操作环境成本会计事项。
1.2.2 国内研究现状
李晓馨（2013）认为企业应该从财务信息的角度出发来对低碳经济背景下的企业环境成本进行核算，企业应该全面的核查碳排放量，并严格控制碳排放，这是使企业尽快融入低碳经济的明智之举，这也是企业成本会计发展的新方向，也是企业能够适应经济环境新变化的要求，企业也能承担起自己的环境责任，倡导节能减排，如果对环境造成了不良影响也能立即采取相关措施去管理企业活动。
林万祥（2003）重点研究了企业是如何对环境成本进行计量的，他认为企业应该合理的判断并且预提将要计提的准备成本，我们可以借鉴一下非历史成本的计量方式。企业在计量环境成本的时候应该主要采取货币计量，当然也可以采取相关的技术上和事物的计量。
李娜和肖旭（2003）认为，企业在进行环境成本核算的过程中要考虑到资源消耗平衡原理，目前我国企业在对成本核算的过程中还并未将环境事项列入其中，因此在今后的环境核算体系发展过程中，其中对企业的环境成本做出明确的分配就是工作中的重点，同时也要做好环境成本的确认和计量工作。
张萌（2013）认为企业在确认碳排放成本的时候应该有以下几个过程：首先，企也应该确认企业的各项生产经营活动是否与二氧化碳有关，并且企业发生的各项经济损失是不是因为减少排放二氧化碳造成的。其次，企业要有一个判别标准，要确定企业在进行节能减排活动的时候是不是满足碳排放成本确认的相关原则。
最后，企业应该在优化碳排放成本的基础之上，合理的划分资本性和收益性的支出。
1.3 研究内容与方法
1.3.1 研究内容
当今社会面临着各种各样的问题，其中环境问题是亟待解决的问题之一。我们解决问题的方式可能会有很多，大多数都是从传统的视角出发，现阶段人们越来越关注从会计学的角度认识环境问题，并且用会计的理论和方法来解决环境问题。低碳经济必然是未来经济发展的一种模式，低碳经济要求我们减少排放污染物、节约能源，加大对能源的利用效率，开发低碳能源，使低碳经济体系能够朝向高效健康的方向发展。为了完善我国的可持续发展能源理论，本文从低碳经济的角度出发来研究企业环境成本会计核算理论，希望通过自己的努力能够为企业环境成本理论的发展做出微薄之力。
本文以企业环境成本为研究对象，以低碳经济为关注视角，对企业环境成本进行核算研究。低碳经济是近年来所倡导的经济模式，本文第一章是引言，第二章对低碳经济下企业环境成本进行概述，探讨了什么是低碳经济下企业环境成本的特征和分类。第三章，系统地对低碳经济下企业环境成本的核算进行了阐述，包括环境成本的确认计量、归集和分配，以及环境成本的信息披露。第四章选取了一家钢铁企业，根据其相关数据进行案例分析，分析了 A 公司如何对企业环境成本进行核算，最后第五章提出完善企业环境成本核算的相关建议。
1.3.2 研究方法
科学的研究往往是采取准确科学的研究方法才能得到真实可靠的结论。本文在对低碳经济下的环境成本核算进行研究的过程中采用了以下两种研究方法：
文献研究法。本文收集了国内外有关低碳经济下企业环境成本核算的相关研究资料，并对其进行的整理。在研究相关文献的过程中得到了不断地启发，明确了研究的方向，并且获得了论文研究的理论基础。
案例分析法。本文通过对钢铁企业 A 公司进行案例分析，收集相关环境成本的数据，对其在低碳经济下的环境成本核算进行分析，运用科学的理论和方法，论证环境成本核算的相关理论，并且对 A 公司近年来环境成本核算工作进行分析，提出完善环境成本核算的相关建议。
1.4 研究的创新点
国内外对环境成本会计核算的研究，都从不同的角度来开展研究，但是目前对环境成本会计核算从低碳经济的视角下进行的还是非常之少的。因此本文以低碳经济理论为研究方向，对企业的环境成本进行了界定和分类。 本文系统地探究了在低碳经济下企业应该如何对环境成本进行确认计量以及归集和分配，并提出了完善企业环境成本核算的相关对策。
1.5 研究的不足之处
本文的不足之处是：尽管理论界对于企业环境成本研究层出不穷，可是从低碳角度出发进行的研究才刚刚开始，在进行企业环境成本核算的过程中，就数据获得来讲存在很大的不便，笔者只对个别行业进行案例分析，并未系统的实证分析，缺少数据的支持。
