2 BD 汽车公司税务筹划方案设计
2.1 BD 汽车公司流转税的税务筹划
2.1.1 BD 汽车公司供货商增值税纳税人身份的选择
税法规定，增值税纳税人可以划分为小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人按应纳税所得额的 17%计算销项税额，同时以不含增值税的购进金额按照 17%的比率抵扣进项税额；小规模纳税人按 3%的征收率征税，不可以抵扣进项税额。年初，BD 汽车公司要购进一批汽车零部件用于本年度汽车的生产，现要选择最为适合的汽车零部件生产商，A 汽车零部件生产商为一般纳税人，B 汽车零部件生产商为小规模纳税人，如果 BD 汽车公司从 A 处购买汽车零部件，则可以以不含增值税的购进金额按照 17%的比率抵扣进项税额，如果 BD 汽车公司从 B 处购买汽车零部件，可以取得税务机关代开的增值税专用发票，则 BD 汽车公司可以按照 3%的税率抵扣增值税进项税额。显然，BD 汽车公司可以抵扣的增值税进项税额不同，如果作为小规模纳税人的 B 公司和作为一般纳税人的 A 公司向 BD 汽车公司销售的汽车零部件的价格相同，那么由于 A 公司增值税的抵扣率高，则应该从作为一般纳税人的 A 公司购进汽车零配件，作为小规模纳税人的 B 公司将无法生存。因此，作为小规模纳税人的 B 公司为了生存获利，其销售价格一定低于作为一般纳税人的 A 公司。在这种情况下，到底选择是从作为一般纳税人的 A 公司购货还是选择从作为小规模纳税人的B 公司购货，现分析如下：
年初，BD 汽车公司要购买一批汽车零部件，可以从 A 公司购买，A 公司为一般纳税人，可以从 B 公司购买，B 公司为小规模纳税人，从 B 公司购买的不含税价格为 1.4 亿元，从 A 公司购买的不含税价格为 1.54 亿元，从 B 公司购买的不含税价格比从 A 公司购买的不含税价格低 10%.分析从何处购买较为合算。
首先，进行一般性的分析，先计算从两类纳税人处采购的含税价格平衡点，即从小规模纳税人处购买零配件应比从一般纳税人处购买零配件的不含税价格要低多少，才能使 BD 汽车公司可以抵扣的进项税额和节约的购进成本之和相等。设购买价格为不含税价格，从一般纳税人处采购的不含税价格为 X1,从小规模纳税人处采购的不含税价格为 X2,并且 X1>X2,则从一般纳税人处购买可以抵扣的进项税额为：X1×17%
从小规模纳税人处购买可以抵扣的进项税额和节约的购进成本为：
X2×3%+（X1-X2）
当两者相等时，则有： X1×17%= X2×3%+（X1-X2）
计算得：X2/X1=85.57%
1-X2/X1=14.43%
即从小规模纳税人处购买汽车零配件的不含税价格比从一般纳税人购买零配件的不含税价格低 14.43%时，从两类纳税人购买无差异；如果大于 14.43%,则宜从小规模纳税人购买零配件，否则应从一般纳税人购买零配件。
BD汽车公司从小规模纳税人B公司购买的汽车零配件只比一般纳税人A公司购买的汽车零部件低 10%,所以宜从 A 处购进，则可多抵扣增值税进项税额：
14000×（1+10%）×17%-14000×3%=2198（万元）
可节约支出：
14000×（1+10%）×17%-14000×3%-[14000×（1+10%）-14000]=798（万元）
如果上述价格均为含税价格，则可以做同样的分析比较。设从一般纳税人采购的含税价格为 X3,从小规模纳税人采购的含税价格为 X4,且 X3>X4.则从一般纳税人采购可抵扣的进项税额为：X3/（1+17%）×17%
从小规模纳税人采购可抵扣的进项税额和节约的购进成本为：
X4/（1+3%）×3%+X3/（1+17%）-X4/（1+3%）
则当两者相等时，即：
X3/（1+17%）×17%=X4/（1+3%）×3%+X3/（1+17%）-X4/（1+3%）
计算可得：X4/X3=75.33%
1-X4/X3=24.67%
即从小规模纳税人购买零配件价格比从一般纳税人购买零配件的含税价格低24.67%时，从两类纳税人购买没有差异；如大于 24.67%,则应该从小规模纳税人处购买零配件，否则应该从一般纳税人处购买零配件。
2.1.2 BD 汽车公司购销货物运费的选择
BD 汽车公司每年购销货物的运费支出数额是十分庞大的，如 BD 汽车公司 2013年的运费总支出大约是 2.8 亿元，其中也包含计入采购成本中的运费支出。BD 汽车公司销售汽车时采用自备车队送货的方式，销售汽车时的运费计入了销售额中，连同汽车的卖价一起向购买方收取，2013 年全年收取大约 2 亿元。因自备车队全年支出的汽车购买、汽车维修、汽车保养保险和工人工资等费用为 1.5 亿元，可以作为进项税额抵扣的进项税 1500 万元。BD 汽车公司购买汽车零部件等货物时采用的运输方法有两种，一种是由供货方送货到家，运输费用连同货物成本一同算作采购的成本，2013 年全年承担这样的运费大约 1.2 亿元；另一种是供货方将货物交给物流公司送货到 BD 汽车公司，运输费用将由 BD 汽车公司承担，就是运输费用单列，不计入采购成本，BD 汽车公司 2013 年全年共承担运费单列的费用 6000 万元。按照最新的税法法规，购买货物时运输费用计入采购成本和用本公司配备的车队送货的，应该按照混合销售进行处理，需要按照 17%的税率缴纳增值税，购买货物时运费计入采购成本的可以作为企业的进项税额抵扣，自备车队送货的运费和汽车的销售总额一同形成 BD 汽车公司的销项税额。运输费用单独列出的，运输企业应该缴纳交通运输业的营业税，税率为 3%,BD 汽车公司可以抵扣 7%的进项税额。由上文的分析可以看出，BD 汽车公司购销货物时运输方式的不同，将直接导致缴纳税费的情况和金额不同，从而影响到企业的成本和利润。可作如下分析：
