作业成本管理会计的内容与发展趋势(2)

三、作业成本管理会计的优势及发展趋势
　　
　　（一）作业成本管理会计拓展了传统成本会计的范围和内容。作业成本管理会计对传统成本会计中的成本概念进行了更新，并将成本核算的范围进行了拓展，从而使成本管理的效率和效果得到了大幅度的提升。作业成本管理会计以作业为核心要素，将产品成本与产品费用联系起来，对成本形成的过程进行了动态反映，从而使成本的概念更为完整、具体。它还把作业、作业中心、顾客和市场都纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算体系和管理体系。作业成本管理会计以作业为核心核算产品或服务的成本，抓住了资源向成本对象流动的关键，可以更有效地进行成本管理，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业的盈利性差别。
　　
　　（二）作业成本管理会计使成本信息更具相关性。作业成本管理会计根据因果关系按资源动因、作业动因分配间接费用，对成本产生及转化的过程、原因和效果进行了跟踪揭示，克服了传统成本计算按单一的分配标准分配间接费用所造成的成本信息扭曲，从而使得提供的成本信息具有更强的相关性。
　　
　　（三）作业成本管理会计使成本的控制更加优化。作业成本管理会计通过对成本动因的分析，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果，指明深入到作业水平，对企业供、产、销各个环节的基本活动进行改进与提高的途径，从而有利于消除一切可能形成的浪费，提高企业生产经营整体的经济效益。
　　
　　（四）作业成本管理会计使绩效评价及责任考核体系更加有效。传统成本计算忽视了可供资源与实际需用资源之间的差异，将未使用资源和非增值作业耗费的资源也计入成本对象的成本，严重影响了绩效评价的客观性。根据作业成本管理会计的基本思想，绩效评价可以更清晰地反映作业、资源在增加顾客价值过程中所起的作用。通过贯穿资源流动始终的因果分析过程，便于明确与落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题，并结合非财务指标作为各作业中心绩效评价与考核的依据，从而调动各部门挖掘潜在的盈利能力，改善经营管理决策。
　　
　　（五）作业成本管理会计有利于增强企业的竞争能力。作业成本管理会计从企业战略出发进行管理控制，重视整体持续优化作业链---价值链，注重价值链的分析和改进，在作业全过程中对产品设计、生产、质量管理等各方面进行控制和完善，促进作业管理的不断改进与资源的优化配置，不断提高最终产品或服务能给顾客提供的价值，使整个企业处于不断改进的状态，有助于持续增强企业的市场竞争能力。
　　
　　主要参考文献：
　　
　　[1]胡玉明等。管理会计研究[M].机械工业出版社，2008.1.
　　[2]胡玉明。高新技术条件下的作业成本计算发展[J].外国经济与管理，1994.7.
　　[3]刘明君。对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想。企业改革与管理，2014.24.
　　[4]李豫钦。对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想[J].现代商业，2014.8.