全面预算管理作为一种有效的内部控制手段，已被国内外众多成功公司广泛接受。全面预算管理作为内部控制的基础，使得内部控制的措施能够得以全面落实，并且全面预算管理在目的、流程及地位上都对产险公司的内部控制起到统驭作用。产险公司可以因地制宜地构建科学合理的全面预算管理系统，实现全员、全过程和全方位的内部控制，提高产险公司管理水平，提升产险公司绩效，增强产险公司竞争力。
一、推行全面预算的特点及作用
（一）全面预算的特点
全面预算管理是现代公司制度的重要组成部分，是产险公司落实战略规划、实现经营目标普遍采用的管理方法，具有“全面性、协同性、严肃性”的特点。
一是全面性。全面预算强调预算管理涵盖产险公司全部经营业务。全面预算是一项全员参与、全方位管理、全过程控制的综合性系统管理活动。其管理内容不仅包括财务预算，还包括业务承保、理赔、投资、资本性支出等各类业务预算，涉及产险公司人、财、物管理的各个方面。全面预算强调预算管理涵盖预算工作的全过程，形成闭环管理体系，其管理环节不仅包括预算的编制，还包括预算调整、执行、控制、分析、考核等一系列管理活动。
二是协同性。全面预算强调产险公司内部与外部经营要素的协同，产险公司要根据内外部经营形势发展变化，科学制定预算目标并适时动态调整，确保全面预算能为战略的有效实施提供保障。全面预算强调财务与业务的协同，财务部门、各业务部门要共同围绕价值创造和风险管控，分兵把口、协同作战，共同承担预算管理职责，以实现经营活动的全过程管控。
全面预算强调上下协同，对上与出资人、与政府部门的监管要求衔接一致；对下要注重公司总部与所辖分支机构协同，确保上下目标一致、行动一致。
三是严肃性。强调全面预算的约束力和执行力。全面预算是按照规定程序编制，并经过产险公司决策机构审查、批准的经营管理总体方案，是统筹指导产险公司各项经营活动的具体行动指南，对产险公司所有经营活动和资金运动具有严格的执行力和约束力。全面预算一经确定，必须确保认真实施，所属分支机构层层细化分解预算方案，使产险公司每一个分支机构、每一个部门、每一位员工都有明确的目标，并据以进行考核奖惩，充分发挥激励约束作用。
（二）推行全面预算的作用
产险公司推行全面预算管理和加强内部控制体系建设是财务管理工作的重中之重，而产险公司落实经济责任、实施战略和考核绩效最有效的工具就是建立有效的全面预算管理体系。
一是使产险公司管理重心前移，将事前综合平衡、事中控制和事后考核评价结合起来，形成管理的闭环流程。全面预算管理改变了原有的管理方式，将经营活动变为项目管理，项目动支前必须先有预算，通过预算对项目从开始到实施完工所需的财务资源以及非财务资源进行合理配置，将公司的业务流和资金流有机地结合起来，并对其过程进行监控，对结果进行考核，实现项目投入产出的最大化。
二是改变了组织的结构和业务流程，实现其再造。产险公司实行全面预算管理，首要任务之一就是要划分责任主体，明确责、权、利。
原有的组织结构是否适应全面预算管理的需要，是否能够划分出明确的责任主体，通过实施全面预算管理都会凸现出来。而要解决这些问题，产险公司必须实现组织结构和业务流程的再造，最终实现产险公司的业务流、资金流和人员流的整合。
三是强化成本管理，充分挖掘产险公司的内部潜力，增收节支，实现投入产出比最大化。
在全面预算管理收入确定的情况下，为了完成利润预算目标，产险公司需从成本管理上下功夫，通过预算管理，将费用指标层层分解，制定一系列控制成本费用支出的办法和措施，在内部充分挖掘，从而达到从成本中找利润。
四是有效地实现集权与分权管理相结合，充分体现双层的经营管理体制。首先，通过产险公司的年度预算经营目标的层层分解，将各部门、各分支机构的经营行为统一到同一目标和轨道上来，在产险公司高层的统一领导下，使全体员工为了同一个共同的目标而奋斗；其次，明确了责、权、利，各责任主体就有了一定的自主权，为了完成下达的任务，可以自主行事。
五是增强产险公司全员参与管理活动的积极性。通过全面预算管理明确责、权、利，使全面预算管理安排与各责任主体的工作特点结合得更紧密，使各责任主体明白了为谁干，干多少，能得到多少利益，应承担多大责任，使每个员工真正做到“胸中有全局、心中有计划、办事有依据、过程可追溯、结果有记录、效果可考核”,使战略目标真正成为产险公司每一个人的奋斗目标，更好地发挥各分支机构、各部门和全体员工的积极性。
二、产险公司全面预算与内部控制的关系
（一）全面预算管理是产险公司内部控制的基础
20世纪90年代，美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）提出专题报告：
《内部控制--整体架构》，也称COSO报告。该报告认为内部控制整体架构由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五项要素构成。从这五个要素出发，证明全面预算管理是产险公司内部控制的基础。
一是全面预算是控制环境最直接的表现形式。管理层应倡导一种良好的控制环境，内部控制评价的内容之一就是考察员工在编制、执行全面预算的过程中是否认真负责，行为是否规范。
二是全面预算是风险评估的依据。风险评估是指管理当局对目标完成期间内与产险公司相关的承保、理赔、资金、费用管理等风险进行识别、预测，并采取相应避险措施。这种识别、预测与控制，必须有合理的方法，并直接体现在产险公司的全面预算当中。科学、合理的全面预算是风险评估的依据。
三是全面预算是控制活动的综合框架。控制活动是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。产险公司控制活动可以而且应当纳入一个行之有效的综合框架之中，这个综合框架就是全面预算。产险公司要根据实际情况与全面预算的差异来分析问题和提出解决方案。
四是全面预算是信息情报传递的最高平台。信息情报传递是对产险公司有关的财务或非财务的承保、理赔等信息加以识别、占有，并及时、有序地传递给决策者和职责履行者。普通信息在基础信息管理平台之上传递，而全面预算是关键信息情报的最高传递平台。
五是检查和评估离不开全面预算。检查和评估是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查。全面预算指标为这种检查和评估提供了科学的参照依据。离开全面预算，产险公司将很难有效界定检查和评估中发现的管理责任。
（二）内部控制措施要依靠全面预算管理来落实
产险公司内部控制的内容涉及组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制、内部审计等八个方面，它们相互配合、相互关联，形成产险公司的管理控制网络。如果以职能为主线，则可以概括为预测、决策、计划、预算、控制、评价与激励等流程。可见，全面预算与内部控制在流程上存在共性，它们互相补充、互相促进。预算是内部控制的一项重要内容，而内部控制的措施主要依靠全面预算来落实。
（三）全面预算管理目标对内部控制有一定的统驭作用
全面预算管理目标基本上就是整个财务管理体系目标，统驭着内部控制目标。COSO提出的内部控制整体框架虽然是当今世界公认的最先进、最权威的内部控制模式，但是仍然没有完全摆脱会计控制模式的束缚，侧重于保证财务会计目标的实现。现实则要求产险公司将财务会计目标、管理会计目标和（传统）财务管理目标统一为财务管理体系目标，即全面预算管理的目标。因此从目标上看，全面预算对内部控制有一定的统驭作用。
（四）全面预算管理的流程可以用于内部控制，但内部控制的流程不能用于全面预算管理
全面预算管理的流程可以分为六步，即目标确定、编制、汇总审核执行监控、分析调整、考核评价。这个流程十分顺畅，它不仅可以用于内部控制，而且可以用于各项财务管理工作。内部控制的方法或内容包括组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制、内部审计等，但难以形成一套严谨、顺畅的流程。可见，全面预算管理的流程可以用于内部控制，但内部控制的流程不能用于全面预算。
三、产险公司全面预算管理下的具体内部控制方法
（一）通过机制安排，体现权力控制能力
产险公司的全面预算管理即由承保、再保、理赔、投资、资本性及费用支出等单项预算组成的责任指标体系，又是产险公司整体“作战方案”,还是到期（年终）奖励标准、激励和约束制度的核心，全面预算管理通常以产险公司目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和产险公司营销的诸多因素，按照目标明确的原则，由产险公司的最高权力机构讨论并通过的产险公司未来一定期间的经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任并作为约束依据。产险公司的预算制定后如同一部内部的“宪法”,各责任单位必须执行。全面预算管理本身不是目的，而是为了实施有效的控制，其决定性作用是权力的控制，是通过机械化程序形成的激励与约束并存的制度来实现的。
（二）明确经营目标，体现目标控制手段
全面预算是实现产险公司内部控制的一个重要方法，以明确经营目标为前提，采取有效的分权管理和控制管理的模式，将产险公司的决策权进行分解，并通过适当授权来进行内部控制，涵盖着产险公司经济活动的全过程。从一定的意义上讲，全面预算管理控制是年度经济业务开始之际根据产险公司预计的结果对全年经济业务的授权批准制体系，是产险公司实现既定目标的前提保证。通过全面预算管理的控制，使得产险公司的经营目标转化为各部门，各岗位以至个人具体行为的目标，作为各授控单位的约束条件，能够从根本上保证产险公司经营目标的实现。
（三）构建完整的业绩控制系统
从风险管控的角度上来说，全面预算管理可以促进产险公司计划工作的开展与完善，减小了产险公司的经营风险与财务风险。全面预算管理的基础是计划，避免了产险公司因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。从业绩考核上来说，全面预算管理是对产险公司多方面计划的数量化和货币化的变现，因此，全面预算管理为业绩评价提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。全面预算管理对产险公司各部门和其员工日常活动进行了规范，使产险公司经营活动有目标可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活动随意变化的现象。
（四）全面预算视角下的内部会计控制体系
一是基础控制体系。产险总公司如果没有实行有效的财务管理机制，分、子公司的资金占用缺乏合理的调度，投资回报就难以满足，这不但会降低产险公司的整体业绩，更会拖慢产险公司的发展步伐。而体系中，要求通过产险公司的会计系统、预算系统、资金控制系统和绩效评估系统形成统一的控制系统。
二是过程控制体系。全面预算管理内部会计控制制度的建立、监督和实施，必须以全面预算管理为主线设计和建立。这是全面建立预算内部会计控制体系中的最主要的、最实质的部分，应包括预算的执行、调整、结果考核等全过程的全面预算控制体系，从而确保产险公司目标的实现。
三是审计保障体系。健全的内部会计控制一般应具备以下要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。内部审计作为监控部分是内部会计控制的特殊构成要素，它在整个产险公司的内部会计控制活动中发挥着极为重要的作用，是实现产险公司全面预算控制管理体系的保证。
四、产险公司以全面预算管理为核心健全内部控制途径
产险公司在成功打造全面预算管理平台，健全内部控制的途径主要有：
（一）将全面预算管理与产险公司内部控制融为一体。
没有充分的内部控制机制作为保证，全面预算管理就有可能流于形式，未能真正得到运用；反之，若没有全面预算管理的平台，内部控制体系的建设就可能无法衔接产险公司发展目标，也无法落实到产险公司内部各组织机构进行责任管理。只有产险公司内部控制建立在全面预算管理的平台之上，将两者融为一体，才能最大限度地发挥整个管理体系的作用。
（二）以责任预算落实产险公司内部组织机构的管理责任。
全面预算管理的核心是责任预算管理，通过预算平台明确每一个组织机构的管理责任、管理目标，并以此为核心进行预算的编制、执行、控制。责任预算是全面预算管理工作的核心，也是内部控制体系建设的基石。
（三）以预算授权体系为基础架构产险公司内部控制流程。
目前，一般产险公司的授权体系往往存在以下问题：授权体系不完整；业务执行授权、预算和资金授权各成体系，相互间衔接不足，执行难度大；授权金额确定缺少足够的数量标准，准确性不足等。全面预算管理作为一个管理平台，覆盖了产险公司全部生产经营过程，通过架构预算管理授权体系，即预算编制授权（决策授权）、预算执行授权（业务执行及资金动用授权）、预算调整授权，能完整、统一地建立产险公司内部控制流程。
（四）以预算管理报告体系搜集内部控制所需数据、监督内部控制活动。
通过全面预算平台搭建产险公司管理报告体系，既能监督产险公司生产经营阶段性情况，又能为产险公司经营和控制提供信息支持。将管理报告体系嫁接在全面预算平台上，能够更好地进行分阶段、分组织的目标管理。产险公司内部各组织机构将自身的阶段预算目标与实际执行结果进行比较和差异分析，找出差异产生的原因并汇报，在产险公司内部形成生产经营的适应调整机制，保障年度预算目标的达成。建立在这种差异分析基础上的预算报表还可以满足产险公司内部监督、管理的需求。
参考文献：
1.《关于印发〈保险公司财会工作规范〉的通知》（保监发〔2012〕8号）。
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