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【题目】中国注册会计师职业道德的缺失探析
【第一章】注册会计师从业道德问题探究绪论
【第二章】注册会计师职业道德发展概述
【第三章】注册会计师道德构建的现状
【第四章】注会职业道德缺失的影响及案例分析
【第五章】注册会计师职业道德缺失的原因
【第六章】提高注册会计师职业道德的对策
【总结/参考文献】CPA职业道德的建设研究总结与参考文献
第 4 章 注册会计师职业道德缺失的影响及案例分析
4.1 注册会计师职业道德缺失的影响
4.1.1 造成投资者经济损失
在美国，注册会计师职业道德缺失，会导致审计报告失真，无法真实的反应被审企业的财务状况。上市公司利用这一点，夸大公司虚假财务信息，维持公司良好的市场形象，导致投资者抢购，抬高公司的股价，从而使得投资者财富被操纵者转移。为了追求经济利益，安达信事务所的注册会计师违背职业道德，出具虚假审计报告，致使安然公司财务舞弊案未能得以披露。这导致的直接经济后果是 660 亿美元的市值损失，当公司股票从 90 美元跌到不足 1 美元时，投资者的财富因为股票大跌损失达 400多亿元[38].2002 年，由于安达信事务所的注册会计师违背职业道德，导致出具的审计报表未能揭示世通公司的财务舞弊行为，给投资者带来了数以千亿美元的财物损失。
1999 年 6 月 24 日，世通公司市值为 1150 亿美元，在丑闻公开恢复交易的 2002 年 7月 1 日，市值缩水为 3 亿美元以下，3 年内近 1150 亿美元蒸发一空。仅加州公务员退休基金、大都会人寿保险公司等 10 家机构投资者损失的财富就达到 30 亿美元[39].在我国，借助注册会计师违背职业道德出具虚假审计报告，上市公司同样可以实现融资，包括首次发行（IPO）和配股、增发和发行可转债等再次融资。上市公司利用虚假的财务指标使得原来不符合上市条件的公司达到上市的要求，成功上市；使得根据原来的财务指标只能融较少资金的公司获得更多的资金。在典型的审计失败案件中，红光实业、蓝田股份、东方锅炉、麦科特等就属于这种情况。另外，上市公司通过财务报告舞弊来实现操纵股价的目的，如琼民源公司利用虚假的财务报告操纵市场，使得控股股东在二级市场中获得非法的收益。所有这些财务报告造假，注册会计师都没有加以揭示，导致了审计失败的发生，使得投资者和其他利益相关者遭受巨大的经济损失。
如 2001 年 9 月 5 日，中国证监会公布了银广夏的违规事实，9 月 10 日至 9 月 28 日，公司股票连续跌停 14 个交易日。股价从 30.77 元跌到 7.05 元。琼民源因为利用虚假财务信息操纵股价于 1997 年 2 月被查停牌，10 万多股民在焦急与等待中度过漫长的两年。证券市场就是以流动性为特点，长达两年的停止交易，使得股票失去了流动性，给投资者造成了巨大的损失。
4.1.2 损害行业诚信度
国务院办公厅曾经发文强调，诚信是注册会计师行业的安家之本，是注册会计师行业长期生存的基石。注册会计师行业要想健康发展，就必须坚持把诚信制度作为行业生存的生命线；把保护公众利益作为行业的根本宗旨；把职业道德建设作为核心工作，同时坚定独立、客观、公正的职业立场。只有这样，注册会计师行业才能使公众信服，受公众尊重，从而健康、长久的生存发展。作为注册会计师行业的微观个体，注册会计师在承担审计业务时，不仅仅要向委托单位承担审计责任，而且还要对社会公众负责。注册会计师要坚持把大众利益放在首位，不得受外界的影响，做出损害社会公众利益的执业行为。然而，注册会计师在实际执业过程中却并非如此。
根据中注协发布的 2013 年年报审计情况快报（第十三期）可以发现，35 家会计师事务所共为 321 家上市公司出具了审计报告。其中，沪市主板 121 家，深市主板 56家，中小企业板 89 家，创业板 55 家。而从审计报告意见类型来看，313 家上市公司被出具了标准审计报告，5 家上市公司（海德股份、*ST 南化、攀钢钒钛、黑化股份和ST 狮头）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，仅有 3 家上市公司（钱江摩托、*ST 景谷和大有能源）被出具了保留意见审计报告。被出具非标准无保留审计报告的审计费用都较低，而被出具标准无保留意见审计报告的审计费用却很高。
这就使得社会大众认为出具标准无保留意见审计报告是一种"风险低、收益高"的经济活动[40].不少注册会计师为了追求自身利益，违背职业道德守则，对财务造假行为睁一只眼闭一只眼。近些年发生的诸如银广夏、绿大地、万福生科等审计造假案件，其影响力之大以致于会计师事务所失去了社会公信力[41].
纵观这些审计造假案件，注册会计师职业道德缺失的行为，不仅仅导致会计师事务所遭遇相应的处罚，更为糟糕的是损害了注册会计师行业的名誉，使得社会大众不信任注册会计师行业。在我国，注册会计师职业道德缺失的问题，极大的伤害了人们对于注册会计师行业的信任，阻碍了注册会计师行业的健康发展。
4.1.3 冲击证券市场
证券市场是一个陌生人之间的交易市场，上市公司与投资者之间存在严重的信息不对称问题，这就需要一些独立的中介机构来降低信息不对称，于是会计师事务所应运而生，注册会计师承担了这份使命。注册会计师的根本任务就是保证交易者之间的公开、公平和公正，进而保证市场的效率。当交易者之间存在虚假欺诈，会增加交易成本，使得正常的交易无法进行，只能缩小交易范围，降低交易频率，甚至停止交易。
注册会计师违背职业道德，出具虚假审计报告的行为，极大的损害了行业的社会公信力，破坏了投资者对证券市场的信心和对上市公司的信任。证券市场赖以生存和发展的信用基础和"公开、公平和公正"原则受到极大的腐蚀，证券市场资源配置的功能有所下降。如 2001 年国内发生了银广夏财务报告舞弊事件和负责主审的中天勤会计师事务所审计失败遭到处罚事件。据证监会统计，2002 年 1-4 月共有 26 家公司发行 A股，同比下降 39.53%;证券市场共计筹资 288.4 亿元，同比下降 56.55%;股票成交金额同比减少 29.48%;证券投资基金成交金额同比下降 42.33% .这些数据显示，注册会计师职业道德缺失导致证券市场资源配置的功能发生了较大的下降。
4.2 案例分析
4.2.1 相关背景介绍
从前文的论述中可以看出，职业道德缺失确实会导致一些负面影响的发生。为了更好的说明这些负面影响，本文试图通过分析"绿大地"审计造假案，来具体探讨注册会计师职业道德缺失所带来的影响。
所谓的"绿大地"公司，全称是云南绿大地生物科技股份有限公司。该公司创立于 1996年 6 月，主要经营特色苗木的种植与销售、绿化工程的设计与施工，是近些年刚起步的新兴苗木行业。2001 年 3 月，公司完成股份制改造，并于 2007 年 12 月 21 日在深圳证券交易所挂牌上市，成功募集资金 3.46 亿元。上市不仅使得绿大地一举成为了云南省首家民营上市公司，而且还使得绿大地掌门人何学葵以 11 亿身家荣登胡润富豪榜。然而，好景不长。2010 年开始，绿大地就因涉嫌财务造假被证监会立案调查，中间历时四年多，直到 2013 年 3 月，调查才结束。"绿大地"案也被称为继"银广夏"之后中国 A 股市场中小板审计失败第一案4.2.2 "绿大地"事件发生进程。
2010 年 3 月，因涉嫌财务造假，"绿大地"被证监会立案调查。
2010 年 9 月，证监会将该案移送公安机关，公安机关正式立案调查。
2011 年 3 月 17 日，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。
