摘要：企业并购是企业经营活动的主要组成部分之一, 企业并购的成功与否, 能够决定企业经营的未来走向。企业并购活动会占用大量的企业发展资金, 企业并购的影响因素也非常多。企业会计所提供的收购企业具体信息, 能够指导企业的并购活动。而企业会计所提供的并购信息的不准确性, 会对企业的并购活动产生严重影响。
关键词：并购; 会计信息; 需求供给; 财务会计概念框架;
不同方面的会计信息, 能够为企业提供需要的并购信息。现代化的信息科技时代, 企业拥有的高新技术、管理、企业文化、发展规划等无形资本, 能够为企业发展带来更多的利润效益。而传统的有形资本在企业发展中, 只起到生产工具、生产条件的作用, 可以被其他的生产技术所取代。而企业并购更多是对企业无形资本的收购, 无形资本对企业未来发展具有指导作用。但会计提供的信息具有不完整性、不准确性、缺陷性等特征, 因此企业并购所需要的会计信息与会计部门提供的信息存在着冲突, 这种冲突会影响企业的并购活动。
一、企业并购对会计信息的需求
企业并购行为的主要目的, 是对那些处于破产边缘的企业进行重新整合, 对企业所拥有的有形资本、无形资本进行优化配置。企业可以将目标企业原有的生产设备、生产技术、经营模式, 与自身存在的技术、设备与经营模式, 形成统一完整的企业经营系统。这种企业生产条件与生产内容的组合与分配, 要以资源利用最大化、生产利润最大化为目标。而若想获得资源利用与生产利润的最大化, 需要会计部门对企业自身的发展情况进行准确分析, 合理评估企业的生产绩效。正确合理的企业并购, 需要正确的企业会计信息进行指导。企业并购对会计信息的需求包括以下几方面:
1. 企业资源构成及其价值
企业在进行目标企业并购前, 需要对企业自身的产业结构、技术水平、设备状况、资金状况有清晰的了解。企业并购包括很多不同的种类, 主要分为:破产型并购、扩张型并购、合资型部分并购、完全收购型并购等。会计部门需要在买卖双方在公平交易、双方自愿的前提下, 进行企业产业结构、技术水平、设备状况、资金状况的评估。其中企业的人脉、技术、管理与企业文化资源, 属于企业的无形资源, 是会计部门资本核算的主要环节。在完全收购型并购的企业并购信息评估中, 会计部门需要掌握企业的股权数额、负债情况、借壳上市发展状况, 然后根据相应的市场价值折算比例, 对企业的有形资本与无形资本进行资产核算。同时在目标企业的收购过程中, 企业要衡量收购活动对企业自身生产经营活动的影响。若目标企业的收购不仅占用大量的企业发展资金, 而且会对企业未来发展产生负面影响, 则企业可以终止此收购活动。
2. 企业负债及权益构成
企业在进行并购活动前, 需要对自身的负债情况、产业结构、资本结构进行准确分析。在企业扩张并购的案例中, 若在负债的情况下进行目标企业的并购活动, 则应该考虑并购完成后能够带来的短时经济效益。企业产业结构、资本结构的评估, 是衡量企业并购实力的主要手段。
3. 企业收益构成及资金流动状况
企业收益能够衡量企业的生产经营状况, 企业收益不仅包括企业获得的利润, 而且包括企业生产经营过程中所遭受的损失。会计在衡量企业收益的过程中, 能够得出企业发展所面临的问题, 以及企业未来的发展状况。企业资金流动状况能够衡量企业的剩余资产与并购实力, 只有企业具备充足的生产经营资金、投资资金, 才能开展相应大小的企业并购活动。同时从企业资金流动情况中, 也能看出企业经营所获得的利润情况。企业所具备的资金实力、产业结构变动能力, 是衡量企业未来发展的主要指标。若企业拥有充足的资金进行产业升级与调整, 那么企业在未来的发展中就具备强劲的竞争力。
二、会计信息的现实供给状况
企业通过会计财务报告获得企业经营数据信息, 利用这些数据信息进行生产经营的决策。目前的会计财务体系将企业的有形资产作为主要统计对象, 将企业盈利、企业负债、企业流动资金统计等信息, 作为企业主要的财务信息统计方向。当前的企业会计信息供给、企业会计信息需求, 存在着供求方面的矛盾。随着政府会计准则的不断改革与完善, 原有企业会计财务核算体系的诸多弊端已经得到有效改善, 但会计财务核算体系仍旧存在很多需要改进的地方。
会计部门在企业有形资产、无形资产、商业品牌与信用价值的信息提供过程中, 只能提供部分无形资产与商业品牌信用价值信息。而企业内部无形资产的存在状况、商业品牌的信用状况, 不能用准确的数据分析进行衡量。特别是企业所拥有的人脉、知识产权、管理模式、文化等资源, 不能用相应的市场价值进行评估。企业所获得的利润情况, 不能反映企业生产经营的真实状况, 只能用于企业管理经营的决策参考、企业各个生产管理阶层的利润分配、以及政府部门的税务检查。企业资金流动会计统计表只具有衡量企业资金流向的功能, 不能对企业未来发展的资金流动状况进行预估。因此各种会计信息统计表只能对已经销售完成的产品项目进行收益统计, 不能对未来销售产品项目进行收益统计。
三、影响会计信息供给的主要因素
1. 会计信息的披露成本
对于企业生产经营的财务信息, 会计部门需要根据自身的统计结果, 进行数据信息的总结公布。但会计信息的公布也需要付出一定的经济成本, 只有信息公布后所产生的经济收益, 大于会计信息统计所付出的经济成本, 企业才可能将会计信息进行公布。但企业在生产经营的过程中, 会受到各种私人利益的驱使, 而对会计信息进行造假。企业的会计信息不仅包括正面的生产经营信息, 也包含很多生产经营信息。而对会计信息进行公开, 会产生一系列的成本费用, 包括:信息获取费用、负面信息造成的企业经济损失费用、同类企业竞争费用等。
2. 财务会计概念框架的完善程度
企业会计部门需要制定完整的财务会计框架, 才能完成会计信息供给工作。全球经济一体化趋势的形成、以及知识经济在我国的迅速发展, 使得无形资产成为企业生产经营的重要资产。企业目前存在的经济资本包括有形资本、无形资本, 但由于我国财务会计框架的不完善、会计理论的缺失, 使得会计部门无法对企业的无形资本进行准确的核算与分析。目前企业会计准则只能对有形资产进行准确的市场价值分析, 但企业的整体的经营利润信息却无法进行准确计算。因此加快推进企业财务会计框架的完善, 成为企业面临的主要问题。
四、传统财务会计体系面临的巨大挑战
传统财务会计核算体系存在的主要问题是, 其无法对企业的无形资产进行核算。随着市场经济的迅速发展, 企业中所包含的有形资本、无形资本逐渐增多, 其中无形资本在企业资本中所占的比例越来越大。而会计核算所遵循的会计准则、计量标准, 都是针对有形的物质资本、现金流资本提出的。传统财务会计核算体系可以对企业生产经营的物质资本进行量化分析, 无法对企业存在的无形资本进行量化分析。
目前企业会计部门的发展与企业经济效益的增长存在一定的差距, 会计部门的发展明显滞后于企业经济效益的增长。会计部门所统计的企业财务信息, 不能表明企业真实的生产经营状况与资金状况。企业当前面临会计体系落后、会计统计与实际严重不符的情况, 会计核算体系的面临着严峻的改革形势。企业财务信息的不准确、不完整, 会导致企业并购活动的巨大损失。由于企业得不到可靠的经营资本信息, 在企业并购活动的进行过程中, 很可能会出现收购价格远远大于目标企业真实价值的情况, 这种情况与财物核算的错误有很大关系。传统财务会计核算体系, 存在以下几方面问题: (1) 会计目标单一。传统财务会计核算体系的服务对象主要为企业高层与税务部门, 它们为企业内部高层人员提供生产经营信息, 以指导企业未来的生产经营活动。随着市场经济的发展壮大, 传统会计部门的服务对象也越来越多样化, 而企业对会计信息准确性、完善性的要求也越来越高。传统会计部门单一的信息统计, 已经不能满足现代企业的发展需求。 (2) 会计核算内容不完善。传统财务会计核算体系的核算内容非常有限, 它不能对企业生产经营的无形资产进行核算。而企业的无形资产对企业未来经营具有着重要影响, 所以传统财务会计核算不能表明企业的真实经营情况。 (3) 会计核算方式的滞后。传统财务会计核算体系运用单一责任制、历史成本法进行企业经营核算, 这种核算方式不能对企业的商业信用、未来价值与通货膨胀进行准确核算。
五、企业会计财务信息体系的改革建议
企业会计核算体系面临着一系列的理论与制度的改革, 其中会计核算理论、财务会计核算架构、会计核算与企业现实经营的结合程度等, 都是企业会计部门需要迫切改革的方面。这些会计核算理论与制度的改革, 可以在会计财务报表中得到展现。企业会计财务报表可以在企业盈利、企业负债、企业流动资金统计的基础上, 增加企业无形资产、企业商业信用、企业未来价值变动等方面内容。企业的会计报表要符合以下几方面准则:首先会计报表只统计那些与企业生产经营有关的经营要素, 同时这些要素还要在企业生产经营中有着频繁的资金流动;其次企业的生产经营状况, 应该能够用市场价值标准进行计量。因此企业生产经营的可计量性, 成为企业会计核算体系改革的重要内容。
企业并购需要会计部门对企业的产业结构、资本结构、利润收益、资金损失进行全面分析。只有准确、全面、覆盖范围大的会计财务信息, 才能保证企业顺利完成并购活动。若会计部门提供的信息与企业真实状况存在着较大的出入, 则并购完成后可能会出现资金损失的状况。企业并购是以扩大企业产业总量, 提高企业经营利润为主要目标, 而柔性的会计信息无疑会带来企业并购的损失。在我国不完善的财务会计体系前提下, 若想完成企业经营效益的准确分析是非常艰难的。会计部门构建全新的会计财务信息体系, 能够解决会计信息供小于求的局面。全新的会计财务信息体系将无形资本作为可计量资本进行分析, 特别是对企业无形资产、企业商业信用、企业未来价值变动等无法计量的无形资产。企业会计部门可以运用科学性原则、先进适用性原则、经济效益可靠的原则、安全保密性原则等, 对无形资产进行量化评估。企业投资者在进行企业投资的过程中, 也会对企业的无形资产进行考察分析。在企业并购的过程中, 企业合作伙伴、投资者也会对企业的经营状况进行查看, 特别是对企业财务会计统计表进行查看。因此运用全新的会计财务信息体系进行资产统计, 能够产生良好的统计效果。
六、结束语
企业并购是企业扩大经营范围、增加经济效益的主要手段, 也是企业在发展壮大过程中需要面临的问题。而企业并购需要健全的会计财务信息体系, 对企业生产经营状况进行分析, 合理评估企业的资本状况。会计财务信息体系要对企业的有形资产、无形资产进行量化评估, 运用科学合理的、与当前企业经济发展适宜的评估方式, 完成企业的资产评估工作。企业的资产评估能够合理指导企业的并购活动, 有效降低企业的并购风险。
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