第 1 章 引言
1.1 选题背景。
上世纪初，世通、安然丑闻后，萨班斯法案颁布，紧接着美国反虚假财务报告委员会在 2004 年 10 月提出的企业全面风险管理理念，发达国家及大型跨国公司开始对企业风险里的税务风险给予高度重视，并对税务风险做了深入研究。而对比之下，税务风险在我国的研究起步相对迟。随着近年来一些诸如中国平安、创维等大公司纷纷陷入税务丑闻，2009 年 5 月，国家税务总局于颁布首个税务风险指导性文件--《大企业税务风险管理指引》。随着经济进一步发展，企业的经济行为变得更加多变，业务内容变得更加复杂，税收体系随着逐步完善变得愈加繁琐，企业的税务风险变得愈加突出。普华永道曾在亚太地区的税务管理报告中提到，"中国是亚洲存在最大税务挑战的国家".可见，我国的税务风险管理环境并不乐观，必须加快税务风险管理的进程。
因为汽车的价格比一般商品高，汽车行业在经济中起着举足轻重的作用。简单而言，对于一个城市、一个区域来说，汽车行业对于局部地区的经济推动作用十分巨大。根据商务部统计的数据，在全国范围内大概有 4S 店 2.4 万家的，各种类型的经销商总共有接近 10 万个，每年都不断有新的进入和旧的退出，也有被同行竞争者兼并的。经过了 10 多年的快速发展，汽车 4S 店正面临极其复杂的市场环境，各种各样的变化都可能会影响汽车市场的走向。总体来讲，售后市场的发展前景远比新车销售要广得多。
由于笔者在一家汽车经销企业实习，在实习的过程中，进一步深化了对 4S 店业务流程、经营内容的认识，同时发现，在日常运营过程中，有许多值得关注的税务风险点。
汽车 4S 店在经历如此深刻变化的市场环境中，如果无法有效控制税务风险，轻则可能导致声誉受损、财务损失，需要接受法律制裁或者承担不必要的税收支出，重则可能导致企业破产。税务风险管理应该是企业整个风险管理体系中的不可或缺的重要组成部分，但往往被汽车 4S 店忽略。于是，税务风险管理也成为企业风险管理体系中最薄弱的环节。对税务风险的有力防范，进行常态化的管理可以帮助汽车 4S 店控制风险，在激烈的市场竞争中获取胜利的筹码。
1.2 研究意义。
本文选择汽车经销行业中的汽车 4S 店作为税务风险的研究目标行业，具有广泛的理论意义。笔者介绍了现有学者对税务风险的概念解释，也阐述了税务风险管理理论。在这些理论的基础上，通过分析汽车 4S 店税务风险的表现，总结税务风险背后的成因，并提出有借鉴意义的税务风险管理对策，进一步完善了企业税务风险管理的理论研究。
本文对汽车经销行业的税务风险进行研究还具有十分深远的实用价值。汽车行业算是技术密集、资本密集和极富规模经济效应的一个行业，在国民经济中居于至关重要的地位。在汽车行业中，汽车生产商和经销商的地位是不对等的，汽车经销商长期处于劣势地位。近年来，不同汽车品牌的 4S 店之间和同一品牌的不同 4S 店之间的竞争十分激烈，4S 店为了增加市占比，推出各种各样的促销手段，如购车送礼包、送保养；车身赔本卖，暗中有返利等。不断创新的销售手段使得4S 店的涉税业务变得更加复杂。然而，对于大多数经销商而言，财会人员往往兼任税务人员，但又不精通税务处理，这势必给经营活动的税务处理造成困难。与此同时，税务机关在开展税收检查、纳税稽查的过程中，也发现许多违反税务规定的行为。因此，帮助经销商识别生产经营活动中的税务风险点，分析成因，并提供相对应的防范措施以作参考，对于整个汽车经销行业来说，是一件意义深远的事情。
此外，随着不少城市出台限购令限行令，国内车市回归低增长的背景下，车市很可能迎来新一轮经销商"洗牌",那么充分利用税收优惠，选择恰当的税务处理方式，防范税务风险，减轻企业税负，对于汽车 4S 店来说实属意义重大。
1.3 研究内容。
全文分为五章。全文分为五章。第一章是引言，从论文的研究背景和研究意义出发，通过以汽车 4S 店为例，提出本文的核心研究内容和主要创新点。第二章为文献综述。通过对税务风险、税务风险管理等含义的介绍，对有关研究成果进行分类综述，提炼并借鉴中外专家的理论经验，明确本文的研究内容。第三章是介绍汽车 4S 店的主要业务范围、涉及的主要税种。第四章是通过案例分析汽车 4S店税务风险的表现形式并剖析税务风险成因。第五章针对税务风险表现和税务风险的成因，提出汽车 4S 店可以采取的税务风险防范措施。
1.4 研究方法。
1.4.1 调研与座谈会。
（1）企业调研。
笔者曾在一家汽车经销集团实习。随着实习内容的深入，逐步了解了汽车 4S店的经营业务、涉税活动，渐渐发现由于汽车 4S 店财务核算的复杂性，汽车 4S店的税务处理存在不小的涉税风险。通过多次与企业的财务人员以及税务总监的交流探讨，总结了汽车 4S 店可能出现的税务风险，了解在实际工作中税务风险防范的难点。
（2）税务局座谈会。
在导师的帮助下，笔者与杭州市国税局拱墅分局的工作人员取得联系，并获得热情的支持，与相关分管人员开展座谈，了解汽车经销行业的税务风险管理情况，税务机关在征收的过程中出现的与汽车 4S 店相关的税收风险以及相关的税收检查、税收稽查案例，与企业的调研结果相结合，成为撰写此文不可或缺的材料来源。
1.4.2 定性分析方法。
本文在分析中具体分析了税务风险的定义，通过与税收风险含义的对比，帮助明确研究主题。另外，汽车 4S 店的主要业务内容及特点、涉及到的主要税种，本文也做了详细的分析说明。
1.4.3 文献研究法。
在阅读了大量有关文献的基础上，笔者意识到税务风险常与税收风险的概念混淆，税务风险管理多被忽视但是又十分重要。同时笔者也意识到实际的具体的行业研究很少，由此在这些理论知识的基础上，寻找到研究的角度。
1.4.4 理论分析与案例分析相结合。
从实际的税务稽查案例出发，在相关税收法律法规的背景下，分析案例中违法企业的违法行为，在案例的启示下，延伸分析同一税务风险点的其他涉税活动。
最后在现有税务风险管理理论的基础上，提出企业可以采取的税务风险管理对策，作为对现有研究的补充。
1.5 本文的创新点和不足。
研究税务风险管理在我国很晚才开始，大多数关于企业税务风险管理的研究成果停留在理论和实证层面，针对特定行业尤其是以汽车 4S 店为研究的对象行业的更是凤毛麟角。本文的创新点是在特定的行业背景下，融入对税务风险管理思考，从实际案例出发，对于汽车 4S 店的税务风险点进行梳理和分析，提出汽车 4S店的税务风险防范措施，希望给汽车 4S 店涉税业务的规范化处理以及税务风险防范提供一些参考。
写作过程的本身就是学习的过程，将实习的内容与理论知识的融合是本文创作的初衷。尽管在汽车 4S 店实习近一年时间，也到税务局调研汽车 4S 店的税务风险，但由于本人的知识和实践能力有限，对于税务风险管理的研究程度尚浅，提出的防范措施可能还不够具有广泛的应用价值，希望老师们指正。
