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【题目】审计视角国有企业防治腐败工作优化探究
【引言】基于审计视阈的国企腐败治理问题研究引言
【第二章】腐败和国有企业腐败
【第三章】审计及其对防治国有企业腐败的重要性
【第四章】审计视阈下国有企业防腐工作的现状及成因分析
【第五章】加强审计队伍建设，为国企防腐工作提供组织基础
【结论/参考文献】国有企业防腐制度改进研究结论与参考文献
1 引 言
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
反腐倡廉在国家治理过程中是一项非常重要的工作，近年来，国家对反腐败工作给予了高度重视，自党的十八大以后，我国大力加强反腐败工作的力度，多次对反腐败工作作出重要指示，对反腐败工作给予高度重视，力求构建一个行之有效的防治腐败机制，使拥有公共权力，公共资源的人不想腐、不敢腐、不能腐，最大程度上遏制和预防腐败现象。
在日常生活中，我们常常听到"国有企业"这个词汇，但是对于国有企业的界定问题，我国并没有形成统一的定论。但不可否认的是，国有企业在我国经济中发挥着至关重要的作用，是构筑大国经济的基石。随着改革的不断深入，为适应社会主义市场经济的发展，国有企业的改革也在不断进步，在 1992 年国有企业的经营权与管理权相互分离。国有企业的名称也经历了几次变化，2008 年将国有企业的范围扩大，主要强调了国有企业产权多元化经营理念，将国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司和国有资本参股公司，这些由国家出资的企业都称之为国有企业。历经多年改革，国有企业健康稳步前进发展，国有企业的行为体现着国家（政府）的意志和全民利益，因此对国有企业的监督管理更为重视。
十八大以后，随着反腐力度的加大，针对国有企业领域也进行了多次反腐，中央巡视组加强了对国有企业的巡视和调研工作。于是，我们在新闻上看到了许多大型国有企业领导人落马的报道，"收受贿赂"、"违法乱纪"等词汇常常听到。国有企业高官落马现象提示我们国有企业中腐败问题依然存在，加强反腐廉政建设、防治腐败工作不容忽视。加快国家反腐败的法制建设，加快反腐败国家立法，能够为形成有效的反腐败机制提供法律保障。而审计组织在国有企业反腐败过程中发挥着重要作用，审计组织作为国有企业防治腐败监察工作的主要力量，承担着国企反腐职责。完善的审计体系可以有效推动反腐败体系的构建，达到有效推动国有企业防治腐败工作的进程。我国的审计署是在 1983 年成立的，自成立以来，我国的审计工作通过不断的学习，正逐步趋向完善和成熟。在保护国有资产不再流失，保障社会主义市场经济秩序正常稳定方面发挥了重要作用。审计工作得到全国人民的广泛关注与支持。
1.1.2 研究意义
从审计角度出发，对探讨国有企业防治腐败问题具有重要的意义。
为有效治理腐败问题，建设廉洁政府，***总书记在很多会议上对有关反腐败工作发表了重要讲话，肯定了反腐败工作在一定时期内取得了重大成效，但仍要看到，当前反腐败斗争的严峻形势，要坚持反腐败斗争，加强反腐败体系的构建，以案明纪，振聋发聩。廉政建设和反腐败斗争关系到党和国家的生死存亡，关系到中华民族伟大复兴的实现，我们必须具有强烈的历史责任感、使命感，坚定不移的推进反腐败工作，严肃查处腐败问题，努力营造不敢腐、不能腐、不想腐的政治氛围。
随着社会主义市场经济的不断完善，新的活力不断注入，国有企业的改革尤为重要。
但是改革并不是毫无原则方法的改革，在改革过程中对国有企业的监督管理是必要的，合理有效的国有企业监督工作可以有效的促进国有资产的保值增值，确保国家和全体人民利益不受损失。而审计就是监督形式的一种，做好国有企业防治腐败工作为国有企业健康发展提供了保证，将审计监督深入到国企防治腐败的工作中，能够推进国有企业党风廉政建设和反腐倡廉工作，能够有效推进防治腐败体系的建立，将惩治和防御两者并举，充分融入到企业内部控制、风险管理制度以及企业经营管理体系之中，为国有企业改革发展提供有力保证。
我国的国有企业具有特殊性，它区别于一般的经济组织，其不仅肩负重大经济责任，更重要的是具有重大社会责任。国有企业的发展是国民经济发展的重要物质基础，同时也是推动国民经济发展的主要动力之一。因此，对我国国有经济的发展来说，国有企业的防治腐败问题就显得尤为重要。国有企业在对国民经济的贡献中占主要份额，是国民经济的重要支柱，而且国有企业也是国家财政收入的主要来源。国有企业的腐败问题，不仅不利于国有企业改革健康发展，还会对国民经济造成损失，致使国有资产的流失，不利于我国经济长远可持续发展。因此，有效治理国有企业腐败问题刻不容缓。审计具有独立性，审计机构在国有企业部门中有着重要地位，是防治腐败工作的重要力量。审计的独立性原则，使得其监督职能更为公平公正，能够从源头上发现一些重大违法违纪行为，从而对其进行查处，更好的保护国有资产，使其保值增值，加快国家立法建设，推动反腐败工作进程，推动国有企业改革与发展，进而推动国民经济的发展。
从国家整体发展上来说，国有企业的发展关系到国民经济的持续发展，根治解决腐败问题有利于国民经济的长远发展；另一方面，国有企业的发展与每一位干部和职工息息相关。良好的发展氛围可以极大的促进员工的积极性，从而更好的提高企业效益，加快企业的发展。在审计视角下研究国有企业防治腐败问题，有利于充分保障国有企业所有者的知情权，所谓社会公众监督便是如此。一份公开透明的审计报告，能够更好的体现国有企业为全民所有，顺应民心，取信于民，充分保障了社会公众能够获得国有企业的经营信息，增强凝聚力。只有在高度透明、公开公平公正的管理体制下腐败才能得到有效的遏制，从审计角度出发正好为该种管理体制提供思路，使得国有资产监督机制更为完善，巩固并推动企业健康稳定的发展。
1.2 国内外研究综述
1.2.1 国内研究综述
国有企业在我国是一种特殊的企业形式，因此其审计活动也有自身的特点。目前，国内有许多学者都从不同方面对国企防治腐败工作的相关问题进行了探讨和研究，在许多文献中都能看到其各自的观点。但是针对从审计角度来探讨如何做好国企防治腐败工作的相关问题文献相对较少。通过对目前的相关文献进行阅读分析，本文认为在针对国有企业审计防治腐败工作方面主要分为以下几类：
（1）从整体上把握，加强党风廉政建设，围绕国有企业反腐倡廉工作进行探讨研究。在党和国家的领导下，搞好国有企业廉政建设，在取得成效的基础上，提出一些新的想法和建议，搞活搞好国有企业，使其逐步走向世界。如在党风廉政建设方面的文献有，张葡明的《对国有企业党风廉政建设工作的几点思考》，柏承程的《加强党风廉政建设，促进国有企业健康稳步发展》，国家纪委宣传部的《扎实开展国企反腐倡廉工作》等；在国有企业惩治和预防腐败体系建设方面，包括一些以实际案例为引线，以某一行业为重点进行研究的文章，如郑剑的《西安市国有企业预防腐败问题研究》，梁斐的《中国铁路系统腐败与反腐败制度研究》，周穗芳的《国有钢铁企业预防腐败工作初探》等；在宣传教育方面的文献，如李海芹的《创建国企反腐倡廉宣教机制》，《我国腐败治理制度的创新研究》等。还有其他许多方面的文献，在此不一一列举。通过对此类相关文献的阅读，对国有企业反腐倡廉工作有了宏观上的整体认识，对其惩治预防腐败体系有了整体了解。
（2）从监督机构对权力制约的角度进行探讨研究。监督机制对权力制约方面还分为了两个主要的方面，一是从加强制度建设角度来分析，如桃连平的《着力提高国有企业权力运行监督的实效性》，肖卫宏的《国有企业权力监督体系研究》，王正宇的《完善国有企业权力制衡机制--兼谈深化国有企业反腐倡廉建设》，郭周克的《对国企权力运行监控机制建设的思考》，王宜勤、陈玉珠的《关于构建权力运行监督与制约长效机制的思考》等等。阅读此类文献，了解我国的监督体制以及对权力制约机制形成较为清晰的认识。
其中审计就是监督体系中的一种，针对审计在国有企业中发挥的功能，如何发挥等方面有一定研究。例如，以国家治理的大背景下，面对改制后的国有企业，新的问题和新的挑战与机遇，其审计工作的该如何转型，王晓梅，邢楠的《国有企业改制后政府审计面临的问题与对策研究》，刘正午，沈小燕《国家治理视域下国有企业审计工作的转型》，徐清的《基于国家治理视角拓展国企审计维度》等等。又如，一些文献按照实施审计工作主体不同，以期为出发点对国有企业审计工作进行重点分析，钟俊华的《国有企业内部审计问题与对策》，金志大的《国有企业审计研究--基于国家审计的功能》等等。
（3）通过审计实践针对国有企业腐败问题做重点研究讨论，主要针对国有企业审计工作中面对的现象做具体剖析。涉及到国有企业腐败现象与一般企业相比审计的主要内容、重点难点、主要表现，面对这些问题适合采取何种措施等方面。例如，谢黎明的《审计对国有企业改革过程的监督内容》，朱永峰的《如何发挥国企监管中的审计功能》，陈凤霞，李兆华，李国君的《黑龙江省国有企业审计存在的问题及对策研究》等等。通过对这些文献的阅读，对我国目前国有企业审计工作处于什么样的地位，又具备了哪些功能，目前状况又如何等有了基本认识。
（4）从审计与腐败关系入手，探求国企防治腐败之路。围绕审计与反腐败关系，将审计与反腐败相结合，推进反腐倡廉工作进程。例如，马志娟的《国家审计与腐败治理--基于制度体制层面的思考》，张琳的《基于审计视角的新时期反腐败的研究》，朱星文的《论审计反腐功能的理论分析及其制度创新》，仲伟霞的《审计在反腐败工作中的作用》，马蒙的《浅析政府审计与反腐败》等等。通过阅读此类文献，对于系统理解审计与反腐败的关系十分有益。
1.2.2 国外研究综述
（1）对于国外国有企业的研究
在国外，国有企业的概念也是存在的。国外对于国有企业的定义相对简单明了，即由国家的中央政府或联邦政府投资或参与控制的企业。例如，在美国，国有企业指的是那些全部资产都归属国家所有并且有国家进行经营管理的企业。特别是那些由联邦政府直接控制的企业，盈利并不是这些企业的主要唯一目的，他们的主要作用是推动经济区域发展，坚持创造效率的同时兼顾公平。欧洲一些国家在一定历史时期为保障国家独立自由，发生过国有化运动，将一些涉及到重要领域的产业收归国有，极大程度上促进了本国经济复兴。例如，法国在 20 世纪 30 年代初发生国有化运动，到 80 年代共发生三次，直至 80 年代，法国的国有企业在全国经济中所占份额已相当可观，单单就国有工业企业营业额就占全国营业总额的四成，投资额占国内总投资额的四成，成为欧洲国有化程度最高的国家。
针对国有企业的资产管理问题，各国有不同管理方式。例如，在加拿大，国有企业的管理权交给有政府专门设立的国库委员会。在美国，将国有企业的资产归属于政府财产，属于国有财产范围。国有企业由政府拨款、按照私人企业经营管理模式进行发展。
国有企业接受政府有关部门的审计监督。而欧洲的一些国家，在国有化运动时期，一般采取由政府部门分工管理的方法，国有资产的代表是某一个部门，而部门的主观就作为了企业最重要最直接的管理者。政府通过对国有企业董事会成员任免工作，实现对国有企业的管理。
世界性的国有企业改组进程自 20 世纪 70 年代开始，80 年代中后期尤为明显。改组活动在欧洲一些国家和日本体现的更为明显。国有企业之所以进行改组，主要是因为其出现经营不善、亏损严重的情形。而造成亏损严重、经营状况恶化的一个重要原因就是腐败问题的滋生与蔓延。Joseph S.Nye,Jr.在 1974 年通过引入国家垄断租金的概念，提出了对于借助国有企业，数量和关税制度和约束机制创造了寻租机会。这种思想的提出体现了人们对腐败研究的日益成熟。推行股份制改革，优化企业结构，实行现代企业管理模式，加强监督管理。针对国企中出现的弊端，加强内部整顿，明确责任，建立现代企业发展模式。
（2）对国外代表性国家廉政建设研究
各国历史上在不同时期都曾出现过严重的腐败问题，如何构建一个廉洁的政府，是一个世界性的论题。在英国为防止政府关于贪污腐化，一方面不断制定和完善防治腐败的各项法律法规，另一方面逐步建立起维持政府各部门有效运作、防止官员腐化堕落的相互联系机制。
例如，不断完善《公共机构贿赂法》，出台没收非法所得的系列法规，建立专门从事反贪污侦查活动的《重案院》，设立行政监察专员和国家稽查委员会等等。在腐败问题上，西方有关组织提议将腐败量化，作为衡量腐败的一系列指标对各国进行评价。如世界银行的腐败控制指数、透明国际的清廉指数等都是比较常用的衡量腐败的指数。如果将腐败量化对各国进行考核，那么如今的美国，在世界腐败排名榜上位列倒数 10%之内，美国在反腐败过程中的重要措施值得我们学习借鉴。例如，建立抑制腐败的权力制约机制，包括议会监督、司法监督、行政监督等，并且联邦与州、州与地方的监督机制不存在上下级隶属关系。又如财产申报制度的建立，避免国家公职人员将权力转化为财富，要求国家公职人员进行财产申报。美国刑法中对贿赂罪的认定非常明确，其量刑也非常严厉。
同属于亚洲国家的日本、韩国和新加坡在反腐倡廉工作中也为我们提供了重要经验教训。日本为预防和治理政党政治腐败现象，采取了以下有效措施，并取得了一定成效。
如内阁成员资产公开制度、行政监察制度和舆论监督制度。新加坡总理李光耀指出，在廉洁政府的构建问题上，全民的观念很重要。一个国家的发展不仅要有富裕的物质生活做基础，而且需要一个社会公认的价值观作为精神力量支撑整个社会的发展。因此提出了，"八德"观--忠孝仁爱礼义廉耻。
在全民积极价值观塑造的基础上，加强法制建设，明确任何组织和个人都不得凌驾于法律至上；成立反贪污调查局，实现对权力的约束机制，严防权力滥用；对权力腐败的惩处和防范措施必须要行之有效；高层领导做好带头作用。
（3）对中东欧地区国家审计工作在反腐败事业中所起作用的研究中东欧地区有些国家与我国特点有相似之处，都处于改革时期，在改革期间出现了较多的腐败问题，对于现代国家审计制度都处于建设与探索时期。第 20 届联合国最高审计机关国际组织会议中， rpád Kovács 的一篇文章中介绍了国家审计在腐败治理中采取的一系列措施，指明了匈牙利审计署参与腐败治理的可能性。还有一些研究侧重于国家审计在防治腐败工作中的地位分析。如 2006 年在联合国名为"公共部门的道德、廉政与受托责任：通过联合国反腐措施重建社会公众对政府的信任"特别会议中，苏丹特派团总审计师 Muhammad 介绍了国家审计审查腐败的工作流程，提出了审计的具体内容，并提出最高审计机关如何加强其在腐败治理中的作用。
1.3 研究思路与研究方法
1.3.1 研究思路
本文从审计角度出发，国有大企业作为研究对象，重点对其防治腐败工作作探讨，以期找到更加适合国有企业防治腐败工作的方法，有效遏制腐败的滋生和蔓延，推动国有企业的改革发展，更好的提升国民经济水平。本文分为三大部分：引言、正文和结论。
第一部分引言中指出本文的研究背景与意义，对国内外相关文献进行总结归纳，指出本文的研究思路与研究方法，提出文章的难点和创新点。正文部分分为四章。第一章是腐败和国有企业相关理论的概述。从腐败的概念入手，具体分析诱发腐败问题的原因，指出国有企业的自身存在的特殊性及其腐败的特点。
第二章分析审计对国有企业防治腐败工作的重要性。主要从发现腐败、查处腐败、预防腐败三个方面分析审计对国有企业防治腐败的重要性。
第三章指出目前审计视阈下国有大企业防治腐败工作的现状，并分析其成因。
第四章根据综合分析，提出有关审计方面的对策建议。
结论部分总结本文的基本结论。
1.3.2 研究方法
（1）文献阅读法
大量阅读国有企业防治腐败问题、审计与反腐败、国有企业审计问题等相关理论文献着作，并总结分析其主要观点。
（2）数据分析法
通过查阅大量文献和网络查找等方法，搜集相关数据，并对其进行分析统计，形成有价值的实证，增强文章观点的可证性。
（3）辨证分析方法
充分运用马克思主义哲学中的唯物辩证法，对相关问题进行全面分析，避免出现结论片面。对国有企业防治腐败工作尽可能的进行全面分析，以免出现结论片面化。
1.4 难点及创新点
本文难点在于对大量数据的搜集与分析统计，同时要保证数据的真实性，通过分析统计后，用事实来说明相关问题，在此基础上提出解决对策。
本文的创新点有两方面：（1）本文以新的视角-审计对国有企业防治腐败问题进行研究，选取审计作为视角，将国有企业的防治腐败工作作为研究，分析探讨国有企业防治腐败工作的相关问题，如何运用审计利剑，达到国有企业防治腐败的目的，使得国有企业能够健康可持续发展，更好的促进国民经济的增长。审计视阈下探讨国有企业防治腐败工作问题，明确了审计对国有企业防治腐败工作发挥重要作用，为国有企业防治腐败提供有效的措施和方法。（2）将理论与实际相联系，将国内与国外相联系，将审计学与政治学相结合探求一条更为合理有效的国企防治腐败道路。
