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【题目】建筑业实施“营改增”的影响探究
【第一章】两税合并对建筑业的作用分析绪论
【第二章】国内外营改增文献综述
【第三章 第四章】建筑业“营改增”的相关理论
【5.1 5.2】建筑业“营改增”前后税负比较
【5.3】建筑业“营改增”比较结果
【第六章】“营改增”在建筑业实施中存在的问题
【第七章】完善建筑业“营改增”建议
【总结/参考文献】建筑业“营改增”的优化措施研究总结与参考文献
3 增值税改革历程回顾
3.1 改革的内容
3.1.1 增值税第一次改革。
根据对购入设备已纳税款处理办法不同其增值税类型不同[23].不同的增值税类型对其会计处理各有迥异，例如：A 企业 2009 年 1 月 1 日买入一台生产用设备，款项 72 万元，增值税 12.24 万元，可以用 8 年，无残值，平均年限法计提折旧[24].
（1）生产型增值税（Product-typed VAT）2009 年 1 月 1 日购进固定资产（单位：万元）：借：固定资产 84.24贷：银行存款 84.242009 年 12 月 31 日计提折旧 84.24/8=10.53 万元借：制造费用 10.53贷：累计折旧 10.53（2）收入型增值税（Income 一 typed VAT）2009 年 1 月 1 日购进固定资产（单位：万元）：借：固定资产 84.24贷：银行存款 84.242009 年 12 月 31 日计提折旧 84.24/8=10.53 万元增值税额 10.53×17%/（1+17%）=1.53 万元借：制造费用 9.00应交税费-应交增值税（进项税额）1.53贷：累计折旧 10.53（3）消费型增值税（Consumption-typed VAT）2009 年 1 月 1 日购进固定资产（单位：万元）：借：固定资产 72.00应交税费-应交增值税（进项税额）12.24贷：银行存款 84.242009 年 12 月 31 日计提折旧 72/8=18 元借：制造费用 18.00贷：累计折旧 18.00之前一直是生产型增值税，在进行试点后，继而二零零九年改作消费型增值税[25].
3.1.2 增值税第二次改革。
两税合并是"十二五"期间重大的目标，是当前的重头戏.2012 年 1 月 1 日，增值税"扩围"在部分地区和部分行业试点。经历几次试点（见表 3-1），最终于 2014 年 1月 1 日席卷全国各地，拉开了我国税制改革的序幕。
3.2 两次改革的比较
从增值税转型和增值税扩围这两次改革中，不难看出增值税在我国税收里的核心地位以及国家机关的重视程度。两次改革比较。
3.3 增值税改革历程
从 1979 年增值税在我国部分开始，至今也有 37 年历史了。这 37 年来，我国增值税可谓是发生了"翻天覆地"的变化，下面是我国从开始施行增值税以来，增值税在我国的部分历程。
4 建筑业"营改增"的相关理论
153 个国家和地区开征增值税，主要是增值税独特的六大特点，其中保持税收中性，就同一商品，税负与流转次数多少不相关，只取决于增值额；虽然说增值税就商品和劳务及服务的各个流通环节都要纳增值税，但是其税收负担只会由最终消费者承担，因为纳税人在卖货物时候或者提供自身产品时候，会将税收负担传递给其他人，即购买方9.
因此，主要介绍最优税收理论中的公平与效率理论和税负转嫁理论。
4.1 公平与效率理论
4.1.1 税收公平理论。
企业所承担的税负要与其经济情况挂钩，二者应该相匹配，且企业间间应保持税负平衡，此即为税收公平[30].税收公平分为三点普遍纳税、税负公平和平等保护。
建筑业计征营业税，存在反复征税，环环征，道道征是其最大缺点[31].不同企业间税负不均衡，计税基础不合理，违反税收公平原则。"营改增"后，就只对建筑业在业务中的增值部分计征增值税，不仅增值税抵扣链条得到完善，而且打破了以前建筑业税负比商品业税负重的严峻局势，真正实现了税负公平。
4.1.2 税收效率理论。
税收经济效率和税收行政效率两者主要构成税收效率理论[32].刘剑文教授曾经说过，"利用尽可能少的费用，取得尽可能多的税收收入，尽全力促使经济蓬勃发展或是减少对经济发展屏障，这就是税收效率原则，从行政税收经济两方面入手。".税收经济效率是在设计和课征税收时，把税种、税率以及征收面积的宽度和深度考虑进来，另外使其对目前经济资源优化配置的损失效率尽可能降到最低[33].税收行政效率是指国务院、财政部、国家税务总局设计税收制度，不仅应该保证准时、精确、足量地征收税额，而且应该降低行政费用开支和企业进行纳税的金额[34].
增值税向建筑业扩围，对提高税收经济效率和行政效率十分有效。
提高税收经济效率主要有两点：其一，增值税抵扣链条，得到进一步完善，让建筑业存在重复征税问题得到有效缓解，而建筑业无论是从企业结构还是到产品结构都得到了大大的优化。其二，增值税保持税收中性的特点，仅就增值额征税，更受纳税人的青睐。建筑业"营改增"在解决重复征税后，企业的专业化分工更加的明确，经营结构主辅进行分离。
提高税收行政效率主要由两方面：一方面，建筑业存在许多兼营行为和销售行为，如：提供建筑业劳务并销售自产货物。已各自核算的，"扩围"前，提供的劳务缴纳营业税，卖自产商品缴纳增值税。没有各自核算的，税务局还要对提供劳务的营业额进行核算，加剧了税收成本和企业成本[35].而"营改增"后，只征收增值税，那么这些成本增加的问题就迎刃而解了。另一方面，由于增值税实施税款抵扣，在征管上可以互相制约，交叉审计[36].当企业进行一笔销售业务时，开具的增值税发票是该企业计算销项税额的凭证，又是另一方进项税额的凭证。增值税专用发票把其应负担的税额一次从一个环节传承到另外一个环节，最终由消费者买单，在这个过程中，每个环节至关重要，如果缺少一个环节，就意味着下一环节应该多缴纳税款，然而这是每个企业都不愿意做的事情，故而建筑业"营改增"相互制约着买卖双方。从而防止偷税、漏税和骗税的情况发生，对于征税机关来说也是一种监督的手段[37].
4.2 增值税税负转嫁理论
价格因素、征税范围因素和供求弹性因素影响增值税税负转嫁的程度.价格因素，纳税人通过提高价格转移税负。价格不变，税负无法转嫁，由买方承担。征税范围狭小，税收对货物的替代效应就变得更大.
建筑业缴纳营业税时，计算营业税额十分简单： 应纳税额 = 营业税？税率。而计税依据规定如下：其一，建筑企业将工程转包给其他个人或者个体工商户的，营业额 = 工程全部承包款-付给分包人的价款。其三，建筑企业自建将不动产赠与他人，1-3%成本（1 成本利润率）营业额?+= . 其四，拆除建筑物劳务和平整土地，营业额 = 取得的全部价款。其二，提供不含装饰劳务的建筑业劳务，建设方提供的设备价款营业额工程全部价款工程所用原材料设备及其他物资和动力价款-=+建筑业"营改增"后，其 增值税应纳税额 = 销项税额-进项税额。因此可见，其税负高低取决于销项税额和进项税额。
众所周知，销项税额高说明企业效益好，故而进项税额大小成为了税负高低的重头戏。所购入的供应商货物和劳务是否能够取得增值税专用发票十分关键。而供应商是否增值税征收范围也尤为重要。因而，降低建筑业税负，供应商为增值税纳税人，并能开具增值税专用发票，是增值税能否顺利转嫁的根本所在。
