摘要：随着时代的进步和经济的快速发展，无论城市还是农村，都对生活环境越来越重视，愿意有偿进行垃圾清运处理，因此近几年环卫企业得以迅速发展，而成本管理也成为研究的课题之一。本文旨在探讨目标成本法在环卫企业中应用的难点及对策建议。
关键词：目标成本法;环卫企业;成本控制;
一、引言
环卫企业收费中的垃圾代运费分为生活垃圾代运费和建筑垃圾代运费，是物业公司、门店、建筑工地、医院、学校、工厂等与企业自愿签订协议，请企业代为运输垃圾去指定处理地点而产生的费用，本文以T环卫企业为例，重点探讨生活垃圾代运费这个单项的目标成本法应用。T环卫企业属于居民服务业，主营生产生活垃圾、建筑垃圾代运输，化粪池清掏等业务。
二、研究意义
在环卫行业运用目标成本法，意义有以下三点：其一，环卫服务相关项目定价关系到民生，其定价既要符合当地平均收入，又要让企业生存下去，因此合理定价既要让居民能够承受，又要让企业取得合理利润，二者的平衡尤为重要。其二，随着市场化进程的推进，竞争会加剧，外地有资质、有实力的相关企业必然会渗透进本地市场。我们必须将成本控制作为着力点，选择合适的成本管理方式，以实现预期利润。其三，经过查阅相关文献，发现以环卫行业为案例进行成本控制研究的文献较少。过去的成本管理只是简单地在期末进行管理控制，在期初缺少成本构成计划，期中缺少控制管理，导致企业成本支出增加甚至失去控制。因此，探索出一套适用于现代环卫行业的目标成本管理方法十分有必要。
三、目标成本法框架构建
(一)确定生活垃圾按桶运输的价格
第一，收集资料。
由经理室、财务部、业务部、清运队、办公室几部门联合行动，收集相关资料并进行分类。
第二，开展市场调查。
通过了解周边与本地经济收入相近城市的垃圾代运输收费标准，发现使用容积240升的垃圾桶，每桶有收费10元的，有收费8元的，有收费6元的，T企业选用外省生产的铁质和塑料垃圾桶，规格都是容积240升，首先选取若干个实验居民小区，时段选择不能在春节等节日和夏季瓜果上市的旺季。1#小区150户(均按实际入住户数计算)，观察需用4个桶，每天清运一次，按一个月30天，每月产生垃圾120桶，平均每户每月0.8桶。2#小区230户，5个桶，每天清运一次，每月150桶，平均每户0.65桶。3#小区48户，两个桶，两天清运一次，每月30桶，平均每户每月0.625桶。4#小区348户，7个桶，每天清运一次，每月210桶，平均每户每月0.6桶。5#小区85户，3个桶，两天清运一次，每月45桶，平均每户每月0.53桶。这样选取样本(0.8+0.65+0.625+0.60+0.53)/5=0.64桶/户/月，结合周边相近城市收费标准，按8元/桶计算，每户每月平均负担5.1元，这个比较符合本市经济情况，经走访和问卷，在市民的承受范围之内，因此定价8元/桶。这个定价考虑了两个方面的因素：可接受价格，即居民愿意为我们的服务支付的价格；周边相近城市同类服务定价，他们的定价具有参考意义。
(二)计算目标成本
根据国家税务总局分不同地区测算得：服务业的平均利润率为9%～15%，经反复测算和讨论，取平均数12%较为合理。由此得出每桶生活垃圾目标成本=目标价格-目标利润=8-8×12%=7.04(元)。
(三)分解可实现目标成本
目标成本的制定第一个阶段是资料收集整理阶段，比如最优行驶路线，合同，车辆，人员配备情况，材料、设备、场地租赁价格，物业、企业、商场等垃圾量大的地点的清运时间与地点，以及内部管理制度等。目标成本制定的第二个阶段是分解编制阶段，以合同量为基础对目标成本单价进行测算：平均每月55000桶，成本=55000×7.04=387200元/月，分解一个月目标成本如下：
直接费用：人工工资：大车司机8人，月工资养老5000元，一车配装卸工2人，16人，月工资2200元，小型车司机7人，月工资养老4500元，合计106700元；机物料消耗7050元，含各种耗材；油料费(含机油、防冻液)：5000元/大车，3000元/小车，共计58000元；技术费：每月50元；车辆保险费5000；修理费：5000元；劳保一线31人1240元；福利2086元；固定资产折旧费51200元。直接费用合计：236326元/月。
间接费用：经理2人，工资养老每月6000元，财务3人，办公室2人，劳资1人，管理车司机1人，业务人员6人，车队负责人1人，工资养老每月4500元，高压冲洗车1人，工资养老3000元，共计78000元。办公房租、停车场租金，每月45000元，折旧费3700元，办公费每月4500元，劳保(二线17人)每月计630元，福利1144元，车辆保险费200元，招待费1500元，税费16000元，财务费用200元。间接费用合计：150874元。
(四)目标成本编制说明
对相关工资、养老、费用等测算的依据、基准、机物料消耗项目种类明细、物料差价、物料损耗、 目标成本如何调整、调整的时点等进行说明。
表1 2021年4月生活垃圾代运费目标成本对照分析表
(五)调整确认阶段
运用价值分析法将成本分类。变动成本包括：油料费、机物料消耗、修理费、税费、招待费、财务费用、固定成本包括：人员工资、福利、劳保、办公房租金、水电暖费、折旧费、办公费、车辆保险费、技术费。变动成本随着垃圾清运量的增加而增加，固定成本不随清运量增加而增加，但在业务量增加到一定量后也会增加，如果增加车辆，人工工资、油耗、保险、折旧等都会增加，这就要划分业务量，记录成本台账资料，总结经验，分析数据后确定。对意见汇总梳理后，调整不合理部分，补充遗漏缺失，最后责任人签字确认。下面以2021年4月实际数据为例加以说明，4月实际清运生活垃圾55136桶(见表1)。
(六)控制和考核成本过程
变动成本重点控制单位成本是否合理，例如，每辆车油料每次该定多少升，采购的材料单价、使用数量要控制在多少以内，每辆车修理费应控制在多少以内，在保障安全的前提下装载率要控制在什么水平等。固定成本重点控制总量是否合理，在投入前期就要进行控制。定期开展成本分析，超出控制目标的要由负责人员及时预警、反馈，责成责任人提出解决方案，及时纠偏，及时调整目标成本，下一步再分解，再实现。经评审确认的成本控制目标指标应纳入责任部门和责任人的考核内容中，并与其薪酬绩效挂钩。
四、目标成本法在环卫企业中应用的难点及建议
目标成本法比较适用于环卫企业，可以起到对整个垃圾运输作业流程进行动态控制、管理的作用。目标成本法在环卫企业中的应用也面临一些难点。
(一)提高目标成本制定的合理性
在实际中往往由于目标成本制定得偏高或偏低而最终失去成本控制的意义。目标成本制定偏高意味着在控制过程和最终考核时有更大的伸缩空间，整个目标成本控制过程较为灵活，较易达到期望值和满意度。目标成本制定偏低，如果怎样努力也很难达成，则意味着失去了成本管理的指导意义和激励作用。对于合理制定目标成本有三点建议：其一，在制定目标成本时，要有一线技术人员参与，充分运用他们的经验和智慧。其二，从提高目标成本的准确性、全面性着手。目标成本的制定必须以市场价格为导向，不可主观臆断。在各个环节找准控制点，包括最易被忽视的售后服务，做到全覆盖，所有支出都要经领导审批、财务审核。其三，定期进行成本的反馈。
(二)提高过程分析和控制的有效性
目前环卫企业中的目标成本分析比较滞后，一般在运行至少一个月后数据才能整理出来，出现的偏差还要经过分析认定阶段，不能做到及时纠正偏差。而且目前环卫行业属于劳动密集型行业，整个业务流程标准化程度不高，不会整齐划一。实际成本一旦反映不精确，就会降低成本的可控性和有效性。目前T企业采用的对策是细化目标成本，如上例中，把生活垃圾代运班组按城市片区划分成四个小组，将目标成本分解到每个小组，每组里面的各个考核项目在每月末形成目标成本管理对照分析表，这样一旦出现偏差就能快速定位，责任到人。目标成本管理中持续改善是一个重要过程，可以使企业的目标成本管理进入一个良性循环。首先分析阻止企业完成或超越目标的“瓶颈”是什么因素，然后克服这一约束因子，使企业获得较高的绩效。经分析，T企业的约束因素有两点：第一，资源约束因素。T企业运输能力有限，城市垃圾量日趋增加，现业务已经拓展到主城镇周边的乡镇，路线明显更长，油耗、工作时间、各种物料消耗都有增加。解决办法是由有实践经验的一线人员设计出高效的清运路线，既节省了运输时间，又节约了运输成本。另外，需要提高驾驶员行驶技术。第二，后勤约束因素。由于垃圾处理场距城区较远，上山道路一到雨雪天就泥泞湿滑，车辆打滑难以行驶，相当危险。消除约束因素的办法是积极与上级相关部门进行沟通，经常性地保证道路安全通畅。
(三)做到全过程和全员管理的统一
上层领导、业务部、清运部、财务部无法有机协作，无法准确把握实际成本的发生状况，使得事前、事中掌握少，事后掌握为时已晚。一线作业人员有时有遗洒垃圾、清理不干净、留有底巴、装卸粗暴致使桶子损毁，或疏忽大意漏拉现象，可能会遭到客户投诉，造成不必要的额外支出。针对这一点，应从源头着手，力求从签订合同到清运服务、售后再到收费各个环节快速反应，协调各部门各小组之间的活动，从而降低管理成本。加强对员工的培训，提高其服务意识和安全意识，一旦出现车辆事故，年底一票否决，不得评先选优。内部培训和外部培训相结合，并制定激励措施，用多种形式提高员工整体素质和全员参与目标成本管理的积极性。
五、总结
由于环卫企业发展较晚，市场化正逐渐形成，因此在推行环卫行业目标成本管理的过程中仍有许多问题需要解决。对于碰到的难点需要站在战略的高度全面考虑成本行为和成本结果，把握一定的灵活度，不断总结实践经验，对成本控制进行不断完善，制定合理的适合环卫企业持续、健康发展的目标成本。
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