摘要：企业的研发设计、采购、生产、营销、配送、客户服务等环节有机结合、高效运行,可以为企业创造高额价值。为了达到目的,各环节的运行都离不开成本信息的支持,那么各环节就要有相应的成本会计进行成本核算、成本管理活动。如此,成本会计得以从传统的只关注生产环节的生产成本会计发展成面向整个价值链的全方位的成本会计。
关键词：价值链,作业,成本会计,发展
一、价值链概述
价值链,顾名思义,是指创造价值的链条。企业生产经营的目的是为股东以及其他利益相关者(包括供应商、销售商、员工、顾客等)创造价值。这一创造价值的过程包括设计、采购、生产、销售、售后服务等环节,以上环节环环相扣,形成价值链条。
表1列示了价值链的各个构成要素,并举例说明了各构成要素的作业及其相关成本项目。尽管图表所列的价值链构成要素具有一定的顺序,但是其中也有一些构成要素是重叠的。例如研发与设计流程可能同时发生。价值链的每个构成要素都为产品或服务增值。在产品创意产生之前,根本不存在任何价值,但是一旦确定了创意,就创造了价值。当产品的研发开始之际,价值就增加了。当产品到了设计阶段,价值将继续增加。每个构成要素都增加产品或服务的价值。(表1)
表1中没有单列行政管理作业,是因为行政管理包含在了价值链的每个环节中了。如人力资源管理就为所有价值链职能的履行招聘员工;财务会计人员和其他管理人员使用来自每个价值链职能的成本信息,为企业考核员工和部门绩效。
二、成本信息对价值链高效的影响
价值链创造了客户原意花钱购买的价值。对企业来说,在增加价值的同时,要考虑成本因素,也即企业在制定决策时要考虑实现价值增值的同时要保证成本最低。例如,假设某类生产工人的劳动是向客户及时交付产品所必须消耗的,管理者就需要成本信息系统帮助企业确定所耗的人力成本是否最低。
成本信息如何影响价值链的运行呢?那要看成本信息是否改进管理者的决策。如果价值链或者价值链的某一环节的选择是基于成本信息,那就表明该价值链的选择比其他任何备选方案的成本都低。显然,成本信息就为业务流程及其产品增加了价值。假设成本信息获取得不及时,没能帮助管理者制定决策,那么这种信息就不会增加价值。
成本信息源自于成本会计,成本会计的发展、完善有助于成本信息的可靠、有效。可以预见,如果将成本会计植入价值链的各个环节,可以明确价值链的各个环节如何对价值做出贡献、以及如何提高企业经营活动的绩效。
三、价值链促进成本会计发展
价值链的形成促进了成本会计的发展。价值链的每个环节都需要关于研发、设计、供应商、产品、服务、客户和员工的有关信息。在价值链的每个环节,管理者和成本会计人员需要共同制定增加价值的决策。由于价值链流程本身在近些年来发生了很大的变化,所以成本会计方法也必须不断发展,以适应变革的需要。也即成本会计要从传统的只提供企业产品生产、劳务提供环节的成本信息转而全方位地核算和监督产品、劳务整个价值链上的成本,促使整个价值链各环节的效率实现最大化。对价值链各环节实施成本核算、提供成本信息,可以让管理者明确在价值链的哪个环节执行一项作业效率更高,从而避免无效作业的执行。有效作业是指是指客户认为增加了所购商品或服务的效用的作业。
(一)研发设计成本会计。
产品的研发设计,不仅是产品结构、性能的研究设计,也是产品成本的设计。如产品所使用材料及其成本的设计、替代材料及其成本的设计等等。因此,需要研发设计成本会计介入产品的研发设计阶段。如某企业是一家生产汽车轮胎的制造商,它就需要权衡制造轮胎的材料成本和重量,以及材料在汽车报废时的再循环成本,而材料的成本和重量则是汽车燃油经济性的一个重要因素。这个权衡过程即研发设计成本会计工作的过程。
另外,作业成本会计对研究设计环节的决策也是行之有效的。产品复杂的设计会增加产品额外的功能使产品更理想,但是也需要高成本的复杂生产流程。如何保证产品具有正常功能又避免额外功能的设计而徒增产品成本呢?作业成本会计就可以派上用场。作业成本法可以帮助确定将一项产品引入市场所需要的各种有效作业或流程,避免不必要的额外功能作业的发生。惠普公司就采用作业成本核算法向设计者传递测试设备的替代设计方案的成本。作业成本法能够提供更准确的成本数字,从而使管理者能够制定信息更加充分的决策。
(二)采购成本会计。
运用目标成本管理、作业成本核算、绩效考核等成本会计方法,可以提高采购供应链效率。为了保证供应链条的畅通,企业就要与供应商建立起合作关系。要建立合作关系,就要合作伙伴的绩效信息,以确保合作关系能够增加价值。可以利用绩效指标考核关键供应商和商业合作伙伴的绩效。美国联合技术公司和Sun微系统公司都建立了广泛的供应商标准系统。Sun微系统公司在了解供应商对公司价值的影响时,还包括了评价非绩效价值的行为。运用上述目标成本管理、作业成本核算等成本会计,为联邦公司和戴尔计算机公司等公司管理其合作伙伴关系,保持供应链“精益”,以及增加整个供应链的价值,发挥了重要的辅助作用。另外,成本管理的标杆管理方法可以支持供应链的持续改进。企业采用标杆管理方法,对照管理者自己的组织内外的最佳绩效水平,评估企业自身产品、服务和作业。
(三)生产成本会计。
传统的成本会计也即生产成本会计。其功能是围绕生产环节进行事后的成本核算和监督,对生产环节是否创造价值关注不够,也忽视了价值链其他环节的成本核算和控制。价值链框架下的生产成本会计,除了其常规功能外,更要采取先进的成本管理方法如适时制管理方法,指导企业适时生产产品,将产品存货控制在最低水平。适时制管理方法的经济合理性,来源于生产准备和存货短缺成本与持有存货成本之间的权衡。价值链生产成本会计系统可以帮助管理者更好地理解相关成本,从而制定合理的存货政策,更好地创造价值。
(四)营销成本会计。
营销成本会计的作用在于利用会计信息系统,建立客户管理系统,进行客户关系管理,了解不同客户群的盈利能力。通过评估服务于客户的成本以及客户所创造的收入,客户关系管理系统又使公司能够更精确地定位于盈利的客户。
(五)配送成本会计。
配送作业是企业自行组织进行还是外包,这要看二者成本效益的高低。现代企业公司常常将配送环节的各项作业外包。随着企业的全球化,有关市场和客户的专业化信息就成为配送速度的关键。成本信息往往表明,较之内部从事配送,专业从事配送产品的机构,配送成本效益更高效。例如日本的摄影器材制造商尼康,现在就依靠美国UPS配送产品,而在过去则往往由内部处理这些作业。许多物流公司,比如UPS和联邦快递,事实上已经发展了全新的业务———为公司提供配送解决方案方面的咨询。这些咨询服务尤其依赖于成本信息来确定具有成本效益的配送系统。
(六)客户服务成本会计。
客户服务是价值链的最后一个环节,这一环节是否创造价值,也要依靠成本会计人员以及相关成本信息。企业可以通过产品保修向消费者表明高质量。成本会计人员可以通过两种方式帮助管理者制定关于质量的决策。一是通过质量成本系统确定与生产次品相关的成本,以及因产量质量差而损失的销售额。二是提供关于预测保修索赔的信息,并将其与因提供更长、更全面的保修而估计增加的收入对比。韩国制造商现代汽车公司确定它的质量改进能够保证提供10年保修期,这在汽车行业中是绝无仅有的。这项决策就是基于对保修成本的估计,以及更长保修期对销售的影响的研究。
基于信息技术的企业资源规划系统可以帮助价值链各环节更好地创造价值。企业资源规划系统是一个将组织各种活动联系起来的集成式信息系统。系统包括采购、生产、人力资源和财务模块。通过集成这些系统,企业可以避免流失订单、重复工作以及确定企业目前状况的高成本的研究。由于企业的所有系统都是集成的,所以资源规划系统在提供关于产品和服务的成本信息方面潜力就很大。为此,将企业资源规划系统引入价值链管理,可以促使价值链运行根据顺畅、有效。
参考文献
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