摘 要： 针对中小微企业管理中的成本会计，首先，本文分析了成本会计的内部和外部关键影响因素；其次，从理论体系、外界环境和信息化技术贡献率三个方面对成本会计存在的问题进行分析；最后，从成本会计理论体系、信息贡献率和管理体系三个方面提出对策与建议，指出在完善成本会计理论体系和管理体系制度研究的基础上，应重视信息化技术的贡献率，尤其是智能理论在成本会计中的决策与预测辅助功能，可为成本会计在中小微企业管理中的应用与发展提供借鉴与参考。
关键词 : 中小微企业;成本会计;影响因素;问题;对策;
引言
成本会计作为企业管理的重要组成部分，直接或间接的影响企业的盈利能力和核心竞争力，尤其是对于占我国企业总数99.7%的中小微企业。其自1880年产生以来，经历了140余年的发展，目前已发展到战略成本会计，涉及政府、企业环境、人力资源、物流交通和餐饮等多方面。在成本会计高速发展的同时，相关的理论研究也在不断深入，许多学者从不同的角度对成本会计进行论述，例如张艳莉、张如、赵菁、文惠英、宋奕、张戈等，得出了有益的结论与建议，促进了成本会计的应用与发展。对这些文献总结和分析可知，这些研究多侧重于定性的理论分析，而实际应用、优化改进及效果等方面的定量研究还比较少，在中小微企业中的应用广度与深度还有待进一步加强。为此，本文首先对成本会计的关键影响因素进行分析，其次从理论体系、外界环境和信息化贡献度三个方面对成本会计存在的问题进行讨论，最后针对中小微企业成本会计面临的问题，提出对策与建议，可为成本会计在中小微企业管理中的应用与发展提供借鉴与参考。
一、成本会计的关键影响因素分析
生产力发展极大的改变了成本会计的内涵，丰富和拓展了其应用广度与深度，准确识别成本会计的关键影响因素对分析其面临存在的问题和提出对策建议具有重要的作用。成本会计面向的对象是成本，与传统狭义上的成本会计（多指成本核算）相比，由于信息技术、市场竞争等因素影响，现代成本会计的内容和范围得到了极大拓展，基本内容有：成本预测、成本、决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等，构成了目前主流财务软件中成本会计的主要功能模块。
成本会计的内容比较多且贯穿生产的全过程，影响因素比较多且比较复杂。为了更好的区分和界定其影响因素，将其关键影响因素分为外部（主要是制造环境）和内部（主要是理论与方法的创新）两种。根据文献调研和统计分析，整理的成本会计影响因素（见图1）。
对图1分析可知，外部环境方面主要是制造生产力的发展引起制造效率的提升，从而影响成本的变化，尤其是近几年感测、通信、计算机和控制等信息技术的高速发展，改变着成本的形式与内容。内部关键因素方面主要是理论与方法的创新，目前国内外已经有较多与管理和财务相关的先进理论与方法，这些理论与方法各有特点和适用范围，虽然能为成本会计的发展提供更多选择，但也增加了成本会计选择的复杂性。目前能被国内外学者广泛接受和认可的理论与方法还有待进一步深入研究。
图1 成本会计关键影响因素
二、成本会计存在问题分析
（一）理论体系不够完善
成本会计在我国的应用起步比较晚，由于传统财务管理理念、实施成本等因素影响，在占我国企业绝大多数的中小微企业中应用比较少，与其理论体系不完善有较大关系。理论体系不完善主要体现在三个方面：（1）目前成本会计与财务管理等学科的交叉程度较大，社会分工的进一步细化对成本会计基本概念的界定提出了进一步的要求，部分概念和内容等比较容易混淆，不利于成本会计知识体系的构建、人才的培养和学科的发展；（2）成本会计相关的基础理论与计算模型、计算方法等无法有效的满足中小微企业管理的要求，例如成本对象假定、公平分配假定等问题有待进一步开展研究；（3）成本核算内容以及成本核算方法的合理性有待进一步研究，成本效益和成本回避的思想尚未得到有效的贯彻与落实。如何将成本会计清晰的界定出来并与其它理论体系统一于提高企业利润的总目标中有待进一步研究。
（二）无法适应变化的外部环境
无法适应外部环境体现在三个方面：（1）成本会计更注重财务会计与管理会计之间的融合，新理论、新方法、新技术、新工艺和新装备等采用，导致成本的多样性增大，生产成本占比不断降低，传统会计成本没有有效的适应这些变化；（2）限于管理、技术、成本等因素影响，中小微企业的总体实力和竞争力不够强大，企业管理存在效率低、成本高和手段单一等问题，忽略了成本会计管理工作和非生产领域产品成本管理的重要性，中小微企业员工的成本管理意识不强，参与程度低，导致成本预测跟实际数据之间产生误差等问题出现；（3）创新性的成本会计理论与方法能增加中小微企业成本会计的选择多样性和系统性，提高成本会计的实施效率和科学性，例如资源消耗会计、弹性边际成本法、作业成本法、作业基础管理、弹性边际成本法与作业成本法耦合等，都在会计实践中取得了良好的效果。
图2 成本会计面临的挑战
（三）信息化技术的贡献率低
信息化技术贡献率低主要体现在三个方面：（1）相关软件比较少，通用软件例如Excel存在工作量大流程化弱和智能化程度低的问题，专用软件例如金蝶、用友等具有良好的人机交互界面，但无法有效覆盖成本会计的所有方面，且存在更新周期的问题；（2）目前的成本会计电算主要是将手工核算的流程与内容实现电算化，存在一定的滞后性，实时报表方面有待加强；（3）智能化理论在成本会计的实施过程中贡献率较低，无法有效的为决策与预测服务，支持向量机、模糊理论等智能算法在成本会计中的利用价值有待进一步挖掘。
三、对策与建议
（一）建立完善的成本会计理论体系
完善的成本会计理论体系能够为成本会计在中小微企业中的试点应用与推广应用奠定基础。利用信息化手段，对传统成本会计应用的案例进行大规模的统计分析，提炼出传统成本会计的优势和劣势，尤其是传统成本会计理论体系存在的问题。在此基础上，结合现代企业管理和国内中小微企业生存环境呈现的新特点，积极学习国外先进的企业管理理念，尤其是财务管理理念，逐步将成本管理的基础由核算转变为作业，增强成本控制的地位，进行理论创新研究，例如成本管理系统与ERP的结合、弹性边际成本法GPK与作业成本法ABC的融合等，最后形成完成的成本会计理论体系。
（二）提高成本会计中的信息化贡献率
5G技术、区块链等新一代信息技术的发展正在改变成本会计面临的问题，提高成本会计中的信息化贡献率具有重要的实践价值。高的信息化技术贡献率能有效提升成本会计的实施效率以及信息反馈速度，让管理人员将精力更好的集中到提高企业的核心竞争力上。在电算化替代手工核算的进程中，加强成本预测体系的建设，研究灰色系统理论、模糊理论、支持向量机等智能理论在成本会计中的应用，逐步实现成本会计的实时化、智能化和科学化。
（三）健全成本会计的管理体系与制度
成本会计是企业管理的一个重要组成部分。为了满足现代企业的规范化管理要求，保障企业的可持续发展，在继承项目测算法、成本指标归口分级管理等传统优秀的成本会计方法基础上，不断进行创新，建立健全规范化的成本会计管理体系、核算制度和审核机制，完善与优化成本会计的职能，提高管理决策的科学性与合理性。需要进一步强化树立成本效益和成本回避的观念，提高企业全员的成本观念意识与参与程度。
（四）建立产学研用一体的人才培养体系
中小微企业的的快速发展形成了会计人才的巨大需求，如何培养高质量的成本会计人才成为当前紧迫的课题。目前大中专院校针对成本会计人才的培养仍然多停留在课堂教学+实训课程的层面，与企业的实际需求尚有一定的差距，并且产、学、研和用的脱节问题比较严重，建立产学研用一体的成本会计人才培养体系具有重要的实践价值。
结语
成本会计是中小微企业管理的一个重要组成部分，本文基于成本会计的基本职能，将成本会计的关键影响因素分为内部和外部两种，从理论体系、外界环境和信息化技术贡献率三个方面对成本会计存在的问题进行分析，最后从成本会计理论体系、信息贡献率和管理体系三个方面提出对策与建议，指出在完善成本会计理论体系和管理体系制度的基础上，应重视信息化技术的贡献率，尤其是智能理论在成本会计中的决策与预测辅助功能。
参考文献
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