物质流成本会计与传统会计的异同及其融合(3)

　　（三）核算程序与方法体系的融合。
　　
　　按照物质流成本会计中对“物质流成本”概念的划分，需要计算物质流动中的物质有效利用成本、废弃物损失成本、环境损害成本及物质附加成本。以信息库中各物量中心投入产出的物质流动信息为基础，计算物质有效利用成本、废弃物损失成本等。核算中不仅要计算各物量中心输入的主要材料、次要材料、辅助材料的成本信息，还应计算合格品和不合格品的数量信息，更应计算对外排放的废弃物的数量，核算的程序和方法来源于传统会计核算系统，但又不仅仅局限于传统会计系统[7].
　　
　　核算程序与方法的扩展主要针对物质流转成本与成本核算，尤其是物质流转损失成本、外部环境损害成本等的核算。按照上文所述，输入物量中心的成本应当通过特定的成本分配标准分配至物质流转的损失成本中，对企业内部生产制造流程中的物质流转成本损失进行追踪和反映；同时，借鉴国际先进的生态与环境损害评估技术来对物质浪费、消耗所造成的废弃物（排放物）的环境损害成本进行评估和分析[8],从而使物质流成本会计系统能够提供不同时空段的物质投入与产出成本、物质有效利用成本与废弃物损失、废弃物对环境损害的经济成本等相关数据[9].因此，在核算企业物质成本流转的存量或流量时，应以传统成本会计的逐步结转模式为基础，吸收物质流分析手法，引入环境损害评估方法等，以每一过程或节点的物质物量流动计算物质流成本。
　　
　　（四）信息披露与报告体系设计的融合。

        会计信息披露是指企业通过财务报告向信息使用者提供具有决策相关性的财务信息。由于物质流成本会计的特殊性，其信息披露的首要目标是企业自身的内部管理决策，其次才是对外提供给有关利害相关方。因此，相较于传统会计与环境会计的信息披露机制，物质流成本会计在信息类型、信息披露与报告模式的选择上更具灵活性。依据数据与信息输出的复杂性、重要性以及表达类型的不同，物质流成本会计的信息披露与报告模式主要有物质成本流转图、物质流转成本结果表或分析表、特定对象的物质流转成本（成本）报告以及补充情况说明书等[10].
　　
　　1.物质成本流转图。物质成本流转图反映的是物质在企业内部流转过程中各个环节的库存成本及流转成本。通过物质成本流转图，可以清晰地了解物质实物量与货币量数据，包括物质输入、消耗与循环、输出环节的各项流量与存量数据，导致环境污染的废弃物的排放量，以及相对应的外部生态环境损害成本等。因此，与传统信息披露模式相比，物质成本流转图的信息含量更高，也更具决策相关性。
　　
　　2.物质流转成本（成本）结果表或分析表。该表主要是依据物量中心的不同将物质成本（成本）类型与输出物质形态相比较。物质流转成本（成本）结果表或分析表反映企业物质流转中工序或物量中心的物质成本配置状况，如正制品、负制品成本数额、废弃物的环境损害成本等，基本上反映的是存量信息；在其基础上，可以同时编制物质成本流转分析表，分析投入的物质中，各产品或制品的物质成本利用情况等，对传统会计系统的产品成本计算结果表或分析表等传统表单进行扩展。
　　
　　3.特定对象的物质流转成本（成本）报告。针对企业部特定部门进行物质或环境管理、循环经济决策的需要提供信息支持。依据企业的不同组织结构层次，也可以分别针对工序、生产线、生产车间、分厂、分公司等不同层面的特定对象进行报告或披露。一般是从上述两类报告中筛选、压缩、细分，提取所需要的信息进行重新组合和扩展。
　　
　　4.补充情况说明书。该说明书主要揭示的是与企业物质成本流转相关的其他信息，或是上述三类披露模式无法记载的信息。比如，某一物质损失的具体类型、数量及成本等，改进的目标及改善潜力的挖掘及改善的预测效果，为企业经营者提供环境责任特殊领域的评估工具等方面的信息等。
　　
　　（五）评价结果的循环反馈与优化应用模式。
　　
　　经过与现行会计概念结构与框架、数据与信息处理、核算分析方法以及披露模式的系统对接，扫除了数据基础、核算口径、信息处理、核算流程以及信息披露不一致等障碍，可以为企业内部环境管理提供决策支持，由此构成了物质流成本会计的综合循环反馈与优化应用模式。
　　
　　与传统管理会计中的综合反馈与优化决策模式相类似，物质流成本会计在分析现场数据的基础上，进行价值流转信息的计算，并对计算结果进行评价和分析，利用评价结果与企业目标值或理想值之间的差距，进行成本流转管理的PDCA循环[11]:依据企业的物质价值流转计划（如正负制品比例、单位增加值环境损害等）制定物质流转成本的提升计划，提出相关的改进方案或完善方法（Plan）；通过对现场物质潜力点挖掘和原料、工艺、设备的更新、生态设计等手段，集成环保、生产、财务各个部门的相关人员，统一行动，协同实施相关方案或措施，以提升企业的物质流成本的效率（Do）；通过方案或计划的物质流转效率的方程式分析评价模型等实施评价分析，与方案或措施实施前的相关数据或信息进行对比分析，确定方案或措施的实施效果（Check），直至问题的解决或确立新的物质流转目标；通过对优化过程的总结，挖掘物质价值流转优化路径（Action）。通过此一系列PDCA循环管理，就可形成物质流成本会计之独特循环反馈与决策优化应用模式。
　　
　　四、物质流成本会计的创新。

        物质流成本会计作为环境管理会计的重要工具，与传统会计在概念结构、信息基础、核算方法和程序、报告披露和优化应用模式方面存在一定的互通性：物质流成本会计可以立足于传统会计系统，以现有会计系统为基础，实现MFCA和传统会计的融合。但MFCA作为一种新兴的环境管理工具，又不局限于传统会计系统，它不仅可以拓展传统会计的核算范畴，从原有的经济领域扩展到环境领域，还可以通过各种方法对物质的流转损失进行核算，达到物质损失“可视化”目的，为企业循环经济管理进行服务。具体说来，MFCA对传统会计的拓展和创新主要表现在以下几方面。