摘要：随着供给侧结构性改革的日益深化, 企业必须通过职能优化获得内部竞争优势, 尤其银行等国家企业更为典型。税制改革是当前国家刺激企业内部职能优化的重要措施, 无论是2016年全面实施营改增税制改革, 还是2018年实行的个人所得税改革, 均对企业职能优化具有重要影响。但鉴于当前个税改革刚刚开始, 且多变的商业与经济环境为税制改革的影响增加了更多不确定性。为此, 本文试图基于营改增与个税改革的发展历史、内涵等基础性阐释, 着重分析税制改革对银行经营的影响, 并提出具体化的应对措施。期望本文结论对银行优化税收筹划具有重要启示。
关键词：税收改革,银行经营,税收制度
税制改革是我国调控宏观经济的重要举措, 近年来由于国际金融危机及后金融危机的影响, 我国众多行业开始出现产能过剩现象, 当然, 金融机构也不例外。2015年国内经济步入新常态, 正式进入“减税降费”阶段, 这直接促使国家将税制改革纳入十三五规划中, 并于2016年5月将金融机构的营业税改为增值税。该税制改革是建国以来规模最大的一次财税改革。在此背景下, 银行呈现出五方面显着特征, 分别为风险管控亟待强化、不良贷款反弹明显、社会融资开始兴起、利差逐渐缩小、贷款增速趋于平稳。该特征决定着银行必须对税制改革政策有所应对, 才能完成金融“软着陆”。但纵观现有研究, 始终聚焦在营改增改革的税收筹划、税务处理转型等领域, 而忽略了分析其对银行经营、盈利能力的分析。为此, 本文探讨税制改革对银行经营的影响具有重要现实与理论意义。
一、税制改革概述
在我国建国史上共有过三次重大税制改革, 而营改增税制改革是其中最为重大的一次。2012年营改增开始试行, 由点带面、循序渐进, 在2016年5月1日正式在全国范围内推进, 并在2017年由原来的四档税率调整为三档税率。税制改革的优势在于降低企业税负成本、避免重复征税, 激活企业经营活力。据凤凰网财经报道, 截止2017年底, 我国营改增税制改革共减税9186亿元, 这是税制改革的重大成果。同时, 2018年8月31日国家相关部门通过了个人所得税改革方案, 并于2019年1月1日正式实行, 将起征点提高至5000元, 这一举措不仅惠民, 而且对企业而言具有重要的影响。当前企业在税制改革中应该遵循四项基本原则:一是合法性原则, 企业针对税制改革的纳税筹划等应对措施必须在法定框架内, 而不能突破法律底线;二是经济性原则, 国家进行税制改革的目标是降低企业税负, 但企业若通过纳税筹划成本又增加其税负成本, 则不宜采取;三是财务决策导向原则, 税务筹划应该与企业战略导向一致, 而不应脱离财务决策做税收筹划;四是风险防范原则, 税制改革必然也会带来一定的税务风险, 而如何规避风险则是当前企业急需探讨的问题。
二、税收改革对银行经营的影响
(一) 营改增税制改革对银行经营的影响
营改增税制改革对银行经营的影响主要体现在税负成本、经营方式、财税管理三方面。首先, 就税负成本而言, 一般商业银行原来的营业税的税率为5%, 而增值税的税率为6%, 在考虑价外税的因素外, 其税率为5.66%, 较原来的税率增加了0.66%。但是农村商业银行、农村合作银行、农村资金互助社、村镇银行、农村信用社等采用简易征收办法, 按照3%的税率进行征税, 在考虑价外税的因素外, 其税率为2.91%, 较原来的税率下降了0.09%。因此, 营改增增加了一般商业银行的税负成本, 降低了适用简易征收的银行的税负成本。
其次, 就经营方式而言, 改革后通过增值税抵扣, 可以将上下游税负成本转嫁给消费者, 但是银行的信用卡透支、贷款利息收入等业务仍然要全额纳税, 甚至下游企业的利息支出也不能进行纳税抵扣。这在一定程度上改变了银行的经营方式, 一是改变了购置服务与产品的标准, 原来银行购置服务时无需考虑一般纳税人与小规模纳税人, 但增值税背景下, 银行必须权衡服务成本与纳税成本;二是促进了银行的专注经营, 营改增允许企业抵扣第三方外包成本, 这将促使银行将非核心业务外包该第三方机构;三是政策明确规定与贷款直接的咨询费、手续费及顾问费等均不能进行抵扣, 这促使银行发展高附加值业务, 创新业务发展。
最后, 就财税管理而言, 一是改变了系统数据管理方式, 由原来单一的数据集成转化为税务分类处理方式, 例如将其分为免税和应税项目, 按照产品进行税务分类等等。二是改变银行的纳税申报方式, 由原来的统一申报转变为凭票抵扣, 众多的抵扣发票导致企业升级信息系统, 被迫适应信息化办公环境。由上述可知, 营改增税制改革促使银行的经营效率、创新效率提升。
(二) 个人所得税税制改革对银行经营的影响
个人所得税税制改革对银行经营的影响主要体现于税负方面。就税负而言, 由于各类税率和税种的算法不一样, 进而造成个税改革对不同性质的银行具有不同的影响。对公司制的银行而言, 一般需要缴纳企业所得税和个税;而在互联网环境下, 有部分银行性质的进入机构, 其不具备公司性质, 直接缴纳个税。例如在个税改革前, 假设两家企业的营业收入均是10万元, 企业所得税税率为25%, 那么公司制银行的个税税率为30%, 缴税税款为10* (1-25%) *30%=2.25万, 非公司制银行的个税税率为35%, 缴税税款为10*35%=3.5万元。个税改革后, 税率级距下限提高, 原应收10万的企业适应的税率会相应的下调, 此时非公司制银行受到个税税率下调的影响更大。因此, 个税税制改革可以降低公司制银行的税负成本, 但对非公司制银行影响更大。
三、银行应对税制改革的重要举措
(一) 完善税务申报监管机制
参考国际惯例, 完善我国银行税务申报监管机制。一是强化国家对一般纳税人银行的税负优惠, 就目前税负来看, 营改增政策增加了一般纳税人的税负负担, 因此要在营改增政策实行过程中进行适当调整。二是银行健全税务申报监管机制, 以信息化为契机, 搭建税务数据平台, 实现税务信息系统与各业务信息系统间的数据传输与对接, 完善税务分类监管模型, 在大数据背景下, 实现“数据+模型分析”的数据化监管模式, 查找税务筹划线索, 确定税务监管重点, 实现税务实时监管、动态监管。这是由当前税务信息化决定的。三是利用增值税信息化系统中的风险预警功能, 指导税务部门及时处置风险预警, 如税务申报时间节点、税务分类申报等等, 形成即时的“检测-预警-筛查-反馈”的新型税务监管机制, 形成系统合力, 提高监管效能。四是针对部分项目实施联动税务申报监管, 如在财务部门与业务部门间实现横向与纵向的协同配合, 这是由银行特殊性决定的, 即银行业务工作人员均具备基础财务知识, 建立风险监管部门、财务部门及业务部门间的相互反馈机制, 共同致力于税务风险最小化。
(二) 重视业务发展变化
税制改革为银行带来了创新与改变的机会, 尤其在网络银行的竞争下, 业务发展变化是银行应对税制改革的关键途径。一是重视跨境业务的变化, 在网络化背景下, 打通境内与境外业务可以共享内外部信息及业务分成, 并助力境内业务扩展与优势取得, 如四大银行均在境外有相关业务, 且支付宝等网络银行也正在积极开拓境外业务, 这样的内外风险共担益于银行降低税制改革风险。二是重视核心业务发展, 目前营改增的鼓励方向为将非核心业务外包给第三方机构, 集中精力发展核心业务;同时加大高附加值中间业务发展, 如目前营改增政策将融资性售后回租利息收入纳入即征即退目录中, 这鼓励银行增加租赁业务创新。为此, 银行在未来可以注重向租赁业务倾斜。
结语
税制改革是我国实现经济新常态的重要途径, 尤其针对国家企业而言, 该税制改革直接促使其在后金融危机中获得竞争优势。就银行而言, 税制改革对其经营结果的影响不容小觑, 体现于税负成本、管理方式、财税管理等方方面面。因此, 本文将税制改革分为营改增税制改革与个人所得税税制改革, 并着重分析税制改革对银行经营的影响, 从监管机制与业务发展两方面提出应对改革的重要措施。但本文并未结合具体银行案例进行分析, 期望后续研究可以开展多案例探讨。
参考文献
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