第六章 主要结论及政策建议
第一节 主要结论。
面对日益严重的环境问题，各国政府不断探索环境保护的工具，税收政策作为一项国家宏观调控的重要手段被寄予厚望。中国"十二五"规划中指出环境工作的重要性，提出要开始研究环境税。我国人均用水量一直远低于世界平均标准，同时水污染又十分严重，现行环境保护政策存在各种弊端，无法满足当前治污需求，开征水污染税刻不容缓。针对以上情况，本文对水污染税制度要素进行了设计。
本文首先介绍了环境税与水污染税理论基础，分析了我国目前排污费制度存在各种不足，环境保护相关税收难以发挥效用，提出征收水污染税的必要性，同时介绍一些国家的先进经验，从理论上对水污染税进行了构建。其次对税收制度要素进行了详细研究：我国水污染税纳税义务人考虑到现行经济发展水平，主要以现行排污费制度下的企事业和城镇居民为主；工业废水征税对象及计税依据为废水直接进入外界环境的污水排放总量，生活污水征税对象及计税依据则根据城镇家庭生活用水总量进行征收征收。最后又对水污染税征收管理、税款使用及税收优惠政策进行分析阐述。
在环境税方案设计中，税率毫无疑问是最难设计的一个部分。因为一个适宜的税率不仅不能对经济发展产生阻碍对国民经济产生负面影响，又要刺激减排。
本文分别采用治理分摊法和环境退化法计算出适合我国现状的水污染税税率。在采用治理分摊法计算税率时，提取了2004-2013年这10年间，工业GDP总数，工业废水排放总量以及实际治理成本，采用公式计算得出了实际治理成本分摊额、虚拟治理成本，以及最终结果虚拟治理成本下水污染税税率。考虑到我国各地区水污染治理现状差异以及不同地区经济发展水平的差异，按照东、中、西设计出税率水平。其中东部8.12元/吨、中部7.09元/吨、西部6.37元/吨，而实际治理成本下分摊额仅为东部0.56元/吨、中部0.56元/吨、西部0.76元/吨。该套税率水平也远远高于现行排污费制度下污水收费的最高标准0.8元/吨，分别高出了10-8倍不等。在采用环境退化成本法计算税率时，按照当年水污染造成环境退化占GDP的1.5%和1.71%作为下限和上限，计算出税率水平范围分别为东部10.77-12.2元/吨，中部9.14-10.73元/吨，西部8.45-9.63元/吨。另外，考虑到当前生活污水排放所占废水排放的比重，本文对生活污水的税率也进行了设计。按照城市污水治理投资分摊额以及废水排污费最低标准，得出城市生活污水税率如下：家庭、行政事业单位0.95-1.1元/吨，商业、服务业1.2-1.4元/吨，医院1.5-1.8元/吨，特种行业1.9-2.1元/吨。本文在税率计算得出结果的前提下，又利用2013年经济数据对其是否合理可行进行了分析。征收工业废水之后，水污染税税款总额占2013年GDP总额分别为东部0.27%-0.36%,中部0.29%-0.38%,西部0.23%-0.31%.征收城市生活污水之后，人均每年需缴税水污染税44.20-116.13元，仅占2013年我国城镇居民人均可支配收入的0.17%-0.47%.可以发现在征收水污染税之后，对实际生产生活的影响并不大，但又可以产生一定的减排效应。各地区在实施时，可根据实际情况，自行选择适合当地的税率进行征收水污染税。
希望本文的部分观点，可以为政策制定部门提供一些意见。
第二节 政策建议。
在水污染税呼之欲出的前提下，在前文研究背景下，笔者做出如下政策建议：
一、建立水污染税法律制度。
建立完善的水污染税税收法律制度是开征水污染税的前提条件。目前关于水环境保护、水污染防治、污水收费等方面的法律法律主要有《环境保护法》、《水污染防治法》、《排污费征收标准管理办法》、《排污费征收使用管理条例》、《排污费资金收缴管理办法》等，但并没明确的税法方面的法律法规。通过建立水污染税法律制度，可以明确国家与纳税人之间的权力义务，使各方面在履行政策之时有法可依、有据可查。
二、保持税收中性原则。
水污染税属于环境税范畴，为了刺激减排，水污染税必须设置在一个较高的水平，但是我国现有税收的综合税率并不低，对部分企业和个人而言已具有一定程度的税收负担压力。从理论上来说，若是开征水污染税致使纳税人负担过重，为了保证整体纳税负担不变即税收中性原则，我们必须降低其他税种的税负，使宏观税负在税制中进行比例调整。
三、建立税收评估反馈机制。
其次，在水污染税征收之际建立评估反馈机制。政府部门必须在政策实施的阶段初期，建立评估反馈机制，实时的根据地方反馈上来的各项信息数据指标，根据整理汇总，定期进行调整。另外水污染税实施中后期可能会进入平台期，其减排有效性可能会降低，政府部门应根据反映的数据进行及时的调整，使其更好的发挥作用。
四、与其他政策手段相配合。
首先，我国幅员辽阔，一项政策的实施对于不同的省市肯定会产生不同的效果。因此我们可以借鉴新政实施时一贯的做法，即部分省市先试点，等到时机成熟之际再在全国范围推广，通过试点工作中积累的经验可用于指导全国工作。
其次，在水污染税征收之际要求企业和政府发布联合环境绩效报告。联合环境绩效报告包括每季度、每半年、每年，主要内容包括：企业各项废弃物的排放量、企业污染治理的各项投入、环保方面的人员支出以及与上期比较所取得的成绩等，该报告定期于网上进行公示，接受公众的监督检查。
最后，从我国现行税收等政策来看，其他税种对水资源保护也有一定的作用，比如企业所得税，虽然可能政策效果并不明显，但是我们可以将其整合到水污染税中，可能会产生意想不到的效果。
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