摘 要 ：随着我国经济的不断发展，企业想要在激烈的市场竞争中处于不败的地位，就必须增加效益，节省开支。税收筹划在企业的会计处理工作中也将会具有越来越重要的作用。本文介绍了企业纳税筹划的几种方法，并对每种方法的操作进行探讨，进而分析纳税筹划对会计处理的影响。
关键词 ：纳税筹划 ；会计处理 ；方法 ；影响
一、纳税筹划概述
纳税筹划是对企业涉税事项的筹划，纳税筹划要符合国家的政策规定，要在税法规定的范围内行使权利。企业的财务会计和税务人员通过合理安排公司的经营、理财、投资、筹资等各种经济活动，达到合理合法减少缴纳税款的目的，实现企业利润的增加和效益的提高。企业想要达到税务筹划的目的，必须组建一支专业的筹划团队，具备较高的会计财税知识。在开展税务筹划之初，企业需要搜集整理企业的基本财务和税务情况，了解企业的组织形式、财务情况及投资意向。根据企业的组织形式进行纳税筹划、实施战略的选择，再通过对财务状况的分析，在税法规定的范围内制定筹划方案，最终达到减少纳税的目的。当企业的经营管理者具有一定的投资要求时，企业的财务管理人员会运用专业的知识和处理技巧来进行纳税筹划，选择最优的投资方式，辅助管理者进行投资决策。
二、纳税筹划的主要方法
（一）销售方式筹划
企业日常的纳税筹划工作主要存在于销售环节，不同销售方式的选择会带来不同的纳税效果。目前，市场交易中普遍采用赊销的方式进行促销，刺激产品的快速销售并且能够取得客户的青睐和好感。但赊销的弊端是 ：纳税义务发生在商品发出时，而此时货款并没有收到，即产生了税款的提前缴纳 ；最终还款也可能成为应收账款而挂在企业的账目上，有成为坏账的风险。对于赊销行为的纳税筹划，企业可以针对付款期限较长的赊销在签订合同时采取分期付款的方式。在货物发出时暂时不开具销售发票，而在合同到期后再开具发票。通过晚开发票的方式来进行纳税义务的后移，同时，也防止了划账的风险，减少企业的纳税负担。
（二）纳税人类型筹划
企业在建立之初要对企业的纳税人身份进行合理的选择，不同的纳税人类型会带来不同的增值税纳税义务，纳税人类型的选择主要包括一般纳税人和小规模纳税人。以一个新办工业企业为例，若企业依照税法规定，可以申请成为一般纳税人，同时，也可以选择作为小规模纳税人。在选择身份时要结合企业自身的生产经营情况。如果企业生产的产品增值幅度较大，例如，单位成本为 20 元，但售价达到了 80元，则企业可取得的相对可抵扣的进项税就少，企业应选择小规模纳税人作为纳税人类型，适用较小的增值税税率。反之，如果企业生产的产品增值幅度较小，可以取得较多的进项税额抵扣，就应该选择申请一般纳税人，让整个增值税抵扣链条更加完整，同时，为企业的购货方提供能够抵扣进项税额的增值税专用发票，使企业的销售更具竞争力。
（三）资产计价筹划
企业纳税筹划的另一个重要时机就是资产的核算环节，主要涉及企业所得税的筹划。对于企业而言，涉及资产支出的活动都会带来所得税的减少。一般而言，资产支出当年摊销计入销售成本或期间费用的数额越大，则越节省所得税支出。很多生产型企业在生产的过程中都会使用大量的器械和生产工具，而这些工具在税法上并没有明确规定必须作为固定资产入账，这就给税务筹划带来了一定的空间。企业可以将此类工具纳入低值易耗品的范畴，在摊销方式上选择一次摊销法，一次性将这些工具的价值从企业的资产中减除，一次摊销可以达到减少当年企业所得税支出的目的。在摊销年限的选择上，对于固定资产折旧和无形资产的摊销，税法通常只规定最短的年限或一段可选择的年限区间，企业可选择在最短的年限内摊销，以减少摊销期内各期的纳税所得，达到延缓纳税的目的。另外，企业对于资产计价的筹划也可以涵盖对发出存货计价方法的选择、对低值易耗品摊销方法的选择、产成品成本的计算方法的选择。企业应充分利用好税法赋予企业的自主选择权，合理安排各类资产的计价方式，达到增加企业所得税应纳税所得额的抵减、减少企业所得税的目的。
（四）税收临界点筹划
企业在税收临界点的筹划主要是利用税法对不同纳税要素的免税政策而进行的，纳税临界点主要包括起征点、所得税级率、缴税时间、优惠对象等。例如，企业在对个人所得税进行筹划时，会将个人所得税的超额累进税率进行计算，将不同的工资情况和纳税情况进行权衡，为员工提供最有利的工资发放方式，进而为员工减少个人所得税的纳税义务。
对于增值税，税法规定个人销售货物的起征点为月销售额2500 元。在发生个人销售行为时应充分考虑这一纳税政策，考虑到销售额为 2500 元并不比销售额为 2499 元时有利，进而想办法控制销售额。在销售额的控制和调整上，可以将收入移到下一纳税期间，实现纳税义务的后移。利用税收优惠政策进行纳税筹划是指利用税法中关于某纳税对象的特殊规定进行纳税筹划。例如，税法中对企业的研发费用给予了一定程度的优惠，企业发生的研究开发费用比上年实际发生额增长达到 10% 以上（含 10%），其当年实际发生的费用除按规定予以列支外，可再按其实际发生额的 50% 直接抵扣当年应纳税所得额。企业应充分利用这一政策规定，尽可能将本年的研发费用增长率提高 10%，使自身具备享受优惠政策的资格。同时，企业在进行所得税筹划时，也要考虑本年度实际的所得税纳税义务，若本年度的应纳税所得额已经是负数，就无需再通过增加研发费用的方式来纳税。而是应该减少费用、增加利润。
三、纳税筹划对会计处理的影响
（一）会计科目变化
纳税筹划会带来会计科目的变化。针对上文所述销售方式的筹划，如果采用赊销的方式，其会计处理应该是借记“应收账款”科目及相应金额，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目及相应金额。如果改为分期收款方式进行销售，那么会计处理就变成借记“分期收款发出商品”科目及相应金额，贷记“库存商品”
科目及相应金额。在发生货款的最终支付清算之前，与收入和税款支付相关的会计分录都不会发生，相关的会计科目也不会出现。上文所述关于资产计价方式的筹划，对于税法没有明确规定必须作为固定资产入账的器具、工具等，如果作为固定资产入账，则其购入成本进行摊销时，发生的数额计入“累计折旧”科目 ；如果作为低值易耗品入账，进行摊销时其购入成本则直接计入相关的成本或费用科目。资产和成本或费用归属于不同的会计要素类别，将会导致会计信息的改变。
（二）核算金额变化
企业纳税筹划会带来会计核算金额的变化，通常会引起企业所得税的减少。如上文所述，在税收临界点的纳税筹划中利用起征点政策进行筹划，以工资薪金的个人所得税筹划为例 ：公司会通过调整人员的工资数额，影响“应付职工薪酬”会计科目的数额，同时，增加其他补贴项目的金额。另外，企业为让销售收入在税收起征点之下，会通过人为手段降低收入或调整价格，导致企业“主营业务收入”科目金额的减少，同时，导致“应交税费——应交增值税（销项税额）”
科目金额的减少。如果利用税收优惠政策进行纳税筹划，也会带来相关核算金额的变化。以税法中关于研究开发费用的优惠政策为例，企业为达到 10% 的研发费用增长率，会通过一定的主观行为，集中将研发费用提前投入使用，使研究开发费用比上年实际发生额增长达到 10% 以上（含 10%）。通过研发费用的调整，企业在当年可以享受企业所得税在研发费用上扣除 50% 的优惠政策，减少企业所得税的缴纳，带来“所得税费用”科目金额的减少。同时，研发费用的投入也会带来资产的减少和费用的增加，使相关会计科目发生数额的增减。
（三）提高管理水平
企业合理的纳税筹划可以促进企业管理水平的提高。企业的税收筹划与会计工作相关联，需要准确的会计核算和严格的会计管理。同时，企业的财务管理和税务人员要对会计制度、会计准则有全面了解，对税法也要有充分的认识。对政策环境的完全掌握有助于管理人员在对所有情况都熟悉之后开展工作，为工作的开展奠定基础。任何纳税筹划都必须在法律法规允许的情况之下，纳税筹划有助于提高人员的义务水平，规范梳理企业的财务管理和会计处理流程。纳税筹划的另一个重要作用是提高企业人员的合理纳税意识，纳税筹划是自觉回避企业偷税、漏税行为的有力手段。若企业仍存在对纳税行为的侥幸心理，那么纳税筹划就失去了意义。
在拥有了较高的依法纳税意识后，企业会自觉建立规范的会计核算体系和记账体系。在账务管理上更加严格规范，让税务筹划更加流畅有序。管理水平的提高可以让企业到达一个新的高度，拥有更好的发展前景。
（四）提高经济效益
纳税筹划在会计上最终的影响就是加大企业的经济效益。经历纳税筹划的企业通过纳税义务的后移，让企业减少了一定的税收费用，或延长了资金的流出时间，提高了资金的使用效率，筹划为企业创造了更多的时间价值。货币资金时间价值的体现就是企业在使用资金时减少了利率的影响，提高了资金的使用效率，进而提高了经济效益。科学严谨的纳税筹划可以实现企业利益的最大化，为企业谋得更好的发展，是所有企业在未来发展的必然趋势，企业的管理者必须对纳税筹划给予高度重视。
参考文献：
[1] 沈清文 . 浅析纳税筹划对会计处理的影响 . 中国乡镇企业会计，2016（01）.
[2] 万理 . 浅谈会计处理方法与纳税筹划 . 财会天地，2012（01）.
[3] 张勇 . 浅析税务筹划在企业会计处理中的应用 . 会计师，2014（09）.
[4] 李颖 . 税收筹划在企业会计处理中的应用探讨 . 会计师，2012（12）.
