结论
XY公司作为国内典型的创业型中小型互联网公司,其在内部控制体系建设及完善过程中所遇到的问题和困惑具有一定的共性。笔者通过对XY公司内部控制体系的了解、设计及内控效果考察,认为与在轻资产型的互联网公司(或类企业)内部控制制度实施和体系设计中注意以下要素:
1、内部控制环境
治理结构:互联网自主研发型企业普遍存在股权分散,经营者所持股份比例较低而投资者控股的情况。互联网行业具有个性化特点,按照传统行业按部就班的方式很难取得创新和突破性发展,领导人的个人魅力和行业敏感性往往成为初创和成长期企业的运营灵魂,而因股份原因带来的团队激励和控制权问题一直困扰着众多互联网公司。因股份问题带来的法人治理结构失灵问题层出不穷。因此,互联网公司在创立初期,公司创始人需在投资协议上做好谈判,约定管理层激励的相关问题,为公司的长效发展奠定好股权基础。
机构设置及权责分配:互联网自主研发类企业一般具有技术人员占多数,管理经验缺乏但研发能力较强、员工个性简单偏执等特点,因此扁平化的管理、简单清晰的组织机构、完善的信息化业务流程是他们能接受的。因此,管理系统的建设和权限配置在这类企业里显得尤为重要。
人力资源政策:互联网企业是典型的轻资产型企业,人才就是企业的生命力。因此人力资源政策在企业里的重要性尤为关键。参考国内外优秀的互联网公司不难总结出几点共性。
(1)尊重员工,推崇“赋能授权”理论,提高员工参与工作积极性
(2)重视员工股权激励
(3)重视员工关怀,包括家庭成员的关怀
(4)完善的员工福利计划
(5)合理温和的考核制度
企业文化:企业文化的形成,与管理层的风格有很大关系,或许偏执、或许严谨、或许狼性。但是无论具有怎样的特点,其核心就是以企业文化为纽带,团结企业全体人员以公司利益为重,个人与企业共同发展创富。具有共同价值观的人才能长久走在一起。
2、内部监督及风险评估
内部监督包括内部审计、关联部门监督、对立利益人监督等。互联网创业型企业一般很少有内审部,建立内审部门的公司往往是出于上市的需求。然而作为企业管理者而言,应该对内部审计职能尤为重视,特别是IT审计。因为IT系统的漏洞和舞弊会带来企业灾难性的倒闭,尤其在国内法制体系不健全的情况下,盗版、侵权、黑客攻击、软件破解都给互联网和软件企业带来了巨大的损失。而出现这些问题的源头,除了外部原因外,往往是由于内部系统缺陷或认为操作因素造成。因此,即使不设立内部审计部门,也要有关键岗位的人员负责系统日常审计工作,定期出具内控评价报告,由管理层采纳后整改实施。
3、控制活动
互联网企业员工因为接受信息化教育程度较高,年龄较轻,对于新鲜事物接受能力较强,因此采用自主研发的管理系统比传统管理方式更为有效。自主研发的管理系统一方面能提高技术人员对内部管理的了解和思考,另一方面也能更适应该企业的特色,同时比纸质流程和控制更节省资源和时间,比外部采购的管理系统更具有实用性。
对于创业初期和成长期无精力开发内部管理系统的企业而言,可采购简易OA系统进行流程设计使用,能够达到有效管理的目的。笔者认为此类企业应重点关注的控制活动为:
(1)授权管理。在适当范围内对有价值员工充分授权,发挥员工主观能动性。形成企业长效发展和互动机制。
(2)研宄开发:研究开发是此类企业的核心。可以说这类企业如果没有财务人员,企业可以存活,但是没有技术人员的活动,企业就是死路一条。研究开发活动决定了产品的功能属性,收入系统能够实时监测公司收入状况。因此,研究开发流程的控制非常重要。
(3)釆购(服务器、带宽、资源等):互联网公司的采购除服务器和电子设备外,一般采购的资源都是虚拟资源,价格波动大,采购人员舞弊可能性大。因此建立良好的采购流程和评价流程对于互联网公司也至关重要。
(5)联合运营:联合运营存在的分成常常造就隐形贿赂。淘宝频出不穷的小二受贿事件足以让互联网企业警醒。制定有效的分成管理办法,将合作企业的效果进行分类,采取浮动阶梯式分成方式,笔者认为更能有效控制联合运营中存在的操作风险。
(6)资金管理:资金管理对于任何企业而言都尤为重要。而对于互联网企业而言,由于股权分散,财务人员往往由大股东(投资机构)委派或聘用,经营者往往较难实际控制公司资金或账户。因此,做好内部监督,设计好高效使用的资金管理流程,强化预算体系是管理层需要有位重视的。
(7)知识产权保护:创新型企业发展到一定阶段,知识产权保护的作用便开始凸显。一些中小型企业由于不重视知识产权保护,被竞争对手提前注册了商标、专利或着作权,造成与竞争对手对簿公堂甚至巨额赔偿的事件屡见不鲜。在产品研发初期介入知识产权申请的相关流程,并由关键人员负责追踪知识产权的申报进展及内容尤为必要。
文章到此即将告一段落,但是基于对中小互联网公司内部控制的研宄和探讨将在笔者未来的工作和学习中继续。由于一手资料有限,笔者无法对更多类似企业的资料进行分析研宄,仅以XY公司的案例作为研究或许有片面之处,还望阅读此文的老师和朋友海涵。
致谢
论文终于在各种突如其来的事件和问题中波折完成,反复地修改、查阅参考文献、听取老师和同学的建议、怀孕工作加班熬夜写论文,其间的酸甜苦辣心中自知。但是,值得庆幸和感慨的,是我的导师给予了我莫大的帮助,面对我的疑惑和沮丧给予我一次又一次的鼓励。从论文开题到完成到后面的多次修改,儿子饭饭的出生带来的仓皇和惊喜。
在西南交通大学就读MBA的短短三年,我收获了知识、同学、朋友、恩师、眼界、女儿,如今,面临论文完成之际,我又第二次当了母亲,怀孕和生产之间MBA中心老师和同学们的帮助和宽容让我万分感动。
论文的完成,只是我漫长学习里程中的一个小小的逗号。但是感恩之心始终铭记在我心。
感谢恩师,伴我风雨走来;感谢同学,伴我同舟共济;感谢我的爱人,伴我度过在交大的每个周末;感谢我曾经的工作单位,因为有这个广阔的平台,我才得以有更好的视野和角度审视我的论文、面对我的职业之路;也感谢我现在公司的领导和同事,给了我发挥热量和历练的舞台,也为我的论文完成提供了宝贵的原始资料。
最后,还要再次感谢我的导师在我对论文的拟题和构架提供的宝贵建议和意见。
衷心地祝愿大家,身体健康,岁月永长。
参考文献
[1]程新生.内部控制理论与实物[M].清华大学出版社.2008.10
[2]王如燕.内部控制理论与实务[M].中国时代经济出版社.2008.8
[3]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则[M].经济科学出版社.2006
[4]朱荣恩.内部控制的方式[J].中国审计.2002.7
[5]李国盛.内控制度的现状、成因及对策建议[J].四川会计
[6]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J].重庆财会
[7]覃兆刿,罗琴.企业内部控制与企业档案管理的相关性分析[J].档案学研究.2012.2
[8]彭妍结,陈艺婷.中国企业内部控制文化构建问题研究[J].会计之友.2011.26
[9]许金叶,韩玲.智能信息控制[J].会计之友.2012,7
[10]加强国有企业内部控制的探讨[J].财政监督.2008,16
[11]罗勇.内部控制基本理论研宄[J].重庆工商大学学报.2005
[12]伯纳德·施瓦茨.美国法律史[M].中国政法大学出版社.1990
[13]陈亚民.我国会计法规的理论建设与发展[J].会计研宄.1990
[14]程漱兰,徐德徽,陈贤俊等.世界银行发展报告20年回顾(1978—1997)[M].中国经济出版社.1999
[15]道格拉斯·诺斯.制度变迁与经济成就[M].时报文化出版企业有限公司.1994
[16]道格拉斯·诺斯.经济史的结构与变迁[M].时报文化出版企业有限公司.1995
[17]邓厚平.对新《会计法》的若干思考[J].黑龙江财专学报.2001
[18]李云婷.浅谈上市公司内部审计模式[J].北方经济.2009.02
[19]杨霞.浅析当前企业内部审计[J].达州职业技术学院学报,2007.2
[20]汪海鸿.浅析企业内部审计风险及其控制[J].供电企业管理.2006.3
[21]马明全.内部审计在风险管理中的责任和作用[J].广西电业.2009.1
[22]施岩.浅谈企业内部审计的作用问题及对策[J].内蒙古科技与经济.2007.9
[23]刘军.企业内部审计存在的问题和改善措施[J].科技风.2009.9
[24]杜殿明.谈内部审计风险成因及防范措施[J].北方经济.2007.14
[25]李玉环.内部控制中的风险评估[J]·会计之友.2008.10
[26]马宏杰.企业内部控制制度存在的问题与对策[J].财会研究.2007.4
[27]王立勇.企业内部控制中的风险评估研宄[J].交通财会,2002.2
[28]许国才.弗布克.企业内控手册系列:企业内部控制流程[M].人民邮电出版社2012.6
[29]方红1内部控制:整合框架[M].东北财经大学出版社.2008.8
[30]宋蔚蔚.内部控制理论与实务[M].清华大学出版社.北京交通大学出版社.2010.9
[31]中国上市公司协会.上市公司内部控制体系建设工作指南[M].中国财政经济出社.2012.6
[32]王德敏.企业内控精细化管理全案[M].人民邮电出版社.2012.6
[33]周常发.企业内部控制实施细则手册[M].人民邮电出版社.2012.6
[34]李三喜,徐荣才.基于风险管理的内部控制评价流程评价实务评价模板[M].中国市场出版社.2013.1
[35]企业内部控制编审委员会.企业内部控制配套指引解读与案例分析[M].立信会计出版社.2010.5
[36]张玉,邱胜利.企业内部控制规范性操作实务[M].企业管理出版社.2013.8
[37]李连华.对子公司的控制:理论·实务·案例[M].大连出版社.2009.1
[38]李清芳.从赋能授权理论看企业领导角色的转变[J].信阳农业高等专科学校学拫.2005.9
[39]胡世良,钮钢,谷海颖.移动互联网:赢在下一个十年的起点[M].人民邮电出版社.2011.12
[40]沃尔什(BobWalsh),曹铁鸥.互联网创业启示录[M].人民邮电出版社.2011.11
[41]张平,郭凯天.网络法律文库:互联网法律法规汇编[M].北京大学出版社.2012.9
[42]宋玉贤.互联网创业导航[M].经济管理出版社.2013.8
[43]邱明正.中小企业全面管理制度[M].北京大学出版社.2011.1
[44]李功网.企业生命周期视角下的中小企业管理[M].暨南大学出版社.2009.8
[45]张尚国.中小企业规范化管理制度与表格[M].中国纺织出版社.2013.1
[46]赵立新,程绪兰,胡为民.上市公司内部控制实务[M].电子工业出版社.2010.7
[47]Julie Harrer. Internal Control Strategies: A Mid to Small Business Guide. JohnWiley.2008
[48]Van Biene-Hershey, Margaret E.Integrity and Internal Control in Imformation Systems.Springer Netherlands.2012
[49]Alfred M. King. Internal Control of Fixed Assets. Wiley.2012.4
[50]Hosni, Yasser A. Management of Technology: Internet. Elsevier Science Publishing Company.2013
[51]Patrick J. Montana,Bruce H. Chartnov. Management. Barron's Educational Series Inc.,U.S.2008.8
[52]Raymond Andrew Noe.Hxraian Resource Management. Mcgraw Hill Higher Education.2010.7
[53]Richard L. Daft·Martyn Kendrick.A Guide to the Project Management Body of Knowledge. Project Management Institute.2010.9
[54]Richard A. DeFusco.Quantitative Investment Analysis. John Wiley & Sons.2007.1
[55]Bernstein.Investment Management. John Wiley. 1998
[56]Cristobal.Internal Control.Barnabas Cede Publishing.2011.9
[57]Eddy,Meuwissen,Roger,Schelleman.Accounting Information Systems and Internal Control Vaassen. Caren John Wiley & Sons Ltd.2009.8
[58]Karen F.Governance and Internal Controls for Cutting Edge IT Worstell.IT Governance Publishing.2013.3
[59]Arwinge.Internal Control: A Study of Concept and Themes.Olof Physica-Verlag GmbH&Co.2012.11
[60]Correll,Kevin Herbert.Gaining Control: Managing Capacity and Priorities James G. John Wiley & Sons.2006.10
[61]Gunyung,Kosuga,Masanobu,Nagasaka,Yoshiynki.Business Process Management of Japanese and Korean Companies Lee.World Scientific Publishing Company. 2009,8
[62]Thomas F, Kremzar,Michael H.The Implementers Guide to Success with Enterprise Resource Planning Wallace. John Wiley & Sons Inc.2001.8
[63]COSO.Internal Control-Integrated Framework[S]., 1992.
[64]COSO.Enterprise Risk Management-Integrated Framework[S].,2004.
[65]Schein EH.Organizational psychology.Englewood Cliffs,New Jersy.Prentice Hall, 1980.
[66]Rosabeth Moss Kanter,When Giants Learn to Dance : Master the Challenge of Strategy ,Management,and Careers. 1990.
