2 内部审计基本理论概述
2.1 审计及内部审计的概念
2.1.1 审计概念
在我国,最早有文字记载的“审计” 一词,是在宋代的《宋史》中。仅仅从字面意义上理解:“审”字表示“审查”的意思,“计”字表示“会计账目”的意思,合计起来,“审计”就是“审查会计账目”的涵义。在英语词典中,'‘审计“ 一词翻译为”Audit“的英文单词,被注释为”査账“,兼有'’旁听”的涵义。综上所述,“审计” 一词在早期就是“审查会计账目”的涵义,与会计账目紧密联系。发展至今,审计早己跨越了查账的范围。
由于审计主体的不同,审计可以区分为政府审计、外部审计和内部审计。【1】
政府审计是由政府审计机关依照相关法律进行的审计;外部审计是由依法成立会计师事务所在接受委托的情况下开展的审计;内部审计则是由各组织设立的内部机构所做的审计。
2.1.2 内部审计概念
2011年,国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors)对内部审计的定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评估并改善风险管理、风险控制和风险治理过程的效果,帮助组织实现其目标”⑤审计署指出“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标”⑥
2.2 内部审计的职能
内部审计职能,是指内部审计本质的、内源性的功能,并随着社会环境的变化而不断变化着。在现在社会经济环境下,内部审计具有监督、评价、保证和咨询的功能。
2.2.1 监督职能
监督职能,是内部审计的基本职能,表现在:以国家相关法律法规和组织内部的规章制度为标准,对被审计单位的各项经济活动进行监查,从而督促其遵守相关法律法规,改善管理。
2.2.2 评价职能
评价职能,是在监督职能的基础上衍生出来的,具体是指在监督结果的基础上,评价被审计单位各项决策是否科学,内部控制制度是否健全和有效等等,继而有的放矢,提出有针对性的审计意见。
2.2.3 保证职能
保证职能,是现代内部审计发展出来的一个职能,具体是指在监督、评价的职能前提下,内部审计通过各种技术和方法,保证组织按照既定目标前进。
2.2.4 咨询职能
咨询职能,是指内部审计充分发挥自身的优势,将事后审计变为事前咨询,针对组织机构即将开展的工作提供包括建议、培养等咨询服务,以预防经营风险。
2.3 内部审计相关关系辨析
在现阶段,在讨论内部审计的时候,不免要接触到政府审计、外部审计、内部控制、风险管理等概念。阐述内部审计与它们之间的关系,能更好地理解内部审计的概念,清楚其工作实质,明白其内涵。
2.3.1 内部审计与政府审计、外部审计的关系
按照不同的审计主体,审计可以区分为政府审计、内部审计、外部审计。政府审计是由政府审计机关依照相关法律进行的审计;外部审计是由依法成立会计师事务所在接受委托的情况下开展的审计;内部审计则是由各组织设立的内部机构所做的审计。
(1)内部审计与政府审计的关系
内部审计与政府审计,在审计目的、特性、独立性、审计结果的法律效力等都存在差异。
一是,审计目的不同。内部审计是在提高企业内部各项管理的基础促进企业经济效益的提高而努力;政府审计是服务于各级政府,维护国家整体的利益。
二是,审计特性不同。内部审计服务于企业内部管理者,具有内向性;政府审计机构是各级政府的组成部分,服务于各级政府,具有外向型。
三是,独立性不同。由于服务于企业内部,内部审计具有相对独立性;政府审计服务于政府的组成部门,独立性较强。
四是,审计结果的法律效力不同。由于受到本单位条件的制约,内部审计的审计结果只是具有内部约束力;政府审计由于独立性较强,且带有政府职能,审计的结果具有法律强制力。
基于上述不同,内部审计与政府审计相互协助、相互补充,成为国家审计监督体系的重要组成内容。
(2)内部审计与外部审计的关系
外部审计是指由依法成立会计师事务所在接受委托的情况下开展的审计。在目标上,外部审计和内部审计是一致的。但是,相比内部审计,外部审计因为与公司不存在直接的联系和利益,只是接受委托,以自己的工作获得报酬,因此,具有一定的独立性和权威性;同时,也因为这种关系,外部审计由于时间等原因.,不能很深入到企业内部,较大程度上依赖于公司提供的各种数据,因此,只是对报表和内部控制发表意见,审计活动存在一定缺陷。
综合所述,内部审计与内部审计可以相互配合,共同为实现单位的整体目标作出贡献。
