第二章 财务内部控制的相关理论
第一节 财务内部控制的定义
财务内部控制作为企业内部控制的重要内容,其本质就是本质站在财务管理的立场对企业财务实施管理控制。
伴随着市场经济的不断深化和经济全球化的发展,企业集团财务内部控制理论在企业财务管理中的不断实践应用。企业对财务控制的标准逐渐提高,财务控制的概念其理论发展已有很长时间,因此被企业的经营管理理论及实践中多次提出。企业管理者为确保企业相关财务法规制度及经营方针、政策的趋向和落实,保障资产的安全性和完整性,确保财务会计信息以及与其相关信息的真实、可靠及准确性,以减少或尽量避免各种风险,规范企业经营的管理,达到既定的目标,并对企业员工的行为有一定的制约和规范,是对企业的内部检查和制约系统,内部牵制和内部稽核。财务内部控制理论发展与经济和企业的发展息息相关,对于企业的稳定规范化、规模化的发展有着至关重要的影响,在市场经济的发展和管理上具有基础性。
总之,对财务进行控制主要是通过一个非常合理和规范化的控制方式,而从将企业集团内部各个子公司、各个部门、各个职位以及各个不同层次和类型的业务活动实施非常统一的控制管理,因此财务内部控制显而易见是属于企业内部控制的重点内容,甚至可以说是其核心环节,企业内部财务控制的改善与企业的财务管理水平有着非常关键性作用。一方面,财务控制的对象是价值的控制,因此也要匹配性的运用价值手段的方式对财务进行控制。依据价值目标,企业的风险监管、业绩分析、责任报告及责任预算以及企业内部的部门与员工之间相互牵制逐步完成。另一方面,财务控制对企业来说,不是零散业务的房山控制,而是将属性相异的业务统一进行控制。因此,财务控制的高度灵活性、较强的统一性以及广泛的涉及面,因而形成了企业内部控制的核心内容。
第二节 财务内部控制的内容
由于会计、财务和管理控制三方面相互关联且相互制约,因此财务控制的内容以会计控制和管理控制中与财务相关信息为主。
一、会计控制
会计控制是企业为了确保会计信息的高质量和真实可靠性,企业内部的会计从业人员运用会计内容加入控制企业的相关经济活动的一种内部控制方式。会计控制作为会计的一项基本职能,其企业经营管理的效果通过会计信息的分析充分展现。企业资金的确保离不开会计控制的保护,同时也是为了会计信息和所得数据的真实可靠。
二、基础控制
经济活动与经济过程为企业的基础控制的基础,通过实现和无差错地记录所有合理的经济事务,来快捷及时地发现经济事务发展过程中体现的不足。因此,基础控制的实现不仅是会计控制目标得以完成的前提,而且是其他的会计控制基础的一个奠定。
(一)凭证控制凭证控制的基础是作为可以证明经济事务、明确经济责任的最主要的证据的会计凭证,其目的是为了能够控制企业的经济事务活动。企业集团的内部控制无法得以实现,其内部控制活动难以正常运行,从而影响企业的经济效益,与无高质量的凭证的会计股利制度有着密不可分的关系。因此,为了避免此类情况的产生,要认真落实以下几点:会计凭证的妥善保管;凭证审查需谨慎,无效凭证不得记入账目;凭证的成文形式以及内容需规范、合理且有效。
(二)账簿控制企业的会计记账工作的正常运行需要相对完善的企业账簿管理来得以实现,即对企业的经济活动相关数据作一个整体的、持续性的归纳整理。主要内容:为了保证全面、无误的账目记录,账簿的成文方式和内容必须合理,方可确保会计工作得以正常运行。对会计人员的记账必须依据企业的规范程序进行,认真的记录会计凭证的经济业务,最终达到快速反应企业经济活动的目的;管理机制的是否可以满足企业经济活动的要求、是否符合企业自身实际经营状况是企业的账簿管理机制可正常进行的依据;账簿的记帐数据和相关手续必须都要保证其完整和准确。
(三)核对控制企业通过对会计记录和经济记录以及具体事物相互之间的关联的核对以达到对企业经济事务活动的控制的目的。
(四)报表控制企业财务报表的重要性集中体现在能否确保财务报表以及企业经济信息的正确性的决定作用上,因此企业集团的财务报表控制是企业进行经济事务活动过程中必须落实的重要的基础性工作(会计工作)。
三、实物控制
为了确保企业的固定资产得以安全掌控而进行的一种财务控制体系。其主要内容有:实物资产资料的盘存机制,以便随时对信息的调取和核查;资本保存手续必须句有保障性、合理性和有效性;资本出入仓库的书面资料必须规范;审查制度中问题的及时反映,需要合理健全的财产清查制度。
四、纪律控制
会计制度的严格执行是企业集团对企业的财务进行合理掌控的基础。其内容主要是企业的内部牵制?和内部稽核气企业内部牵制的实现一是通过对所有经济形式的级别划分,使得不同级别的相关工作人员相互联合共同处理问题,从而达到企业的上级对下级的监督审查和制约的目的;二是同级别部门之间的相互监督和审查使各部门之间形成相互制约和牵制的关系。其内部牵制主要是为了达到部门之间的相互制约和监督,通过对企业的职能配置和工作程序的合理有效分配,加上部分工作人员对每项经济活动事务程序的审查,以公司的财务管理分化为前提条件的一种自检系统。
企业内部稽核与主要目的是为了保证会计记录的系统性和准确性的内部审计不同。企业内部稽核是协助企业通过一个系统化的方法,对风险管理的评估和改善以及治理过程中效果的控制,从而达到企业的既定实现目标。
基础控制、实物控制和纪律控制三者具有紧密的联系,其中一项不能切实可行地落实到位都会影响企业财务制度的发展。因此,三者都需认真对待和落实.
五、管理控制
管理控制通过对企业的人力资源成本、财务价值、作业成本以及管理信息四个部分的控制,从而使得企业财务管理中对权限的安排和信息传递方式得以确定,因此对于企业财务管理的效率有着至关重要的影响性。为了能够确保企业工作人员的.工作价值和企业内部制定的战略方针相匹配,将企业的组织结构与企业在市场经济中的状况相互适应作为主要目标的企业集团管理控制的最低限度。
通过对工作人员的培训、工作职责的明确等内容来不断提高企业人才的综合素养,对人才的优化配置,降低人力资源成本,从而到企业竞争力的提高目的。
企业运行的终极目标是获取利润。其财务价值可以由有形资产和无形资产来得以实现。前者是可以测量的价值,而后者则是企业6^信誉、社会认可度以及企业精神等等软实力对于企业的影响,反映了企业的发展潜力。通过灵活运用企业资金、重视并加强企业产品的研发和创新、改善产品的生产过程、增强与市场的交流、灵活运用目标管理来提高员工积极性等方式来加强企41^的管理控制。
企业的作业成本控制是工作人员的高效率的有序工作通过核算来最大限度地降低作业成本从而对企业整个作业过程进行成本控制。
管理信息控制影响着管理控制系统的正常运行。完备的管理信息系统为企业提供准确的时间和数据从而让企业管理者的业务需求得以正确的信息协助。并能使企业集团公司的信息和资源在集团内部得以共享,优化集团的资源配置。
第三节 财务内部控制的目的
一、国家法律法规和企业制度的合法执行
随着市场经济的不断深化,我国政府非常重视企业集团的发展,通过对企业集团财务内部控制机制相关的法律法规制定,加强对企业集团的宏观调控。企业通过法律法规的认识与企业内部规章制度的合法制定,最终目标是为了企业可以在企业既定目标的发展道路上稳步前行。企业内部控制由国家法律法规合法规范,从而达到规范管理和控制企业的经济事务活动,并能够对所反映的不足和风险进行分析以及防范。
二、保障企业经营目标得以实现
企业集团的财务内部控制制度是以企业的经营战略目标为前提,达到生产经营活动的正常运行从而实现企业经营战略目标,因此企业的经营目标必须和企业的财务内部管理目标相一致。两者的统一性,才会使企业运行路线不走偏路,避免不必要的损失。企业集团财务内部控制则是对企业经营目标得以实现的前提。
三、规避企业资产风险
企业集团大多是大规模企业,企业管理者对于企业的资金投资上按码相当具有规模,因此投资风险相对增加。而企业要想实现经营战略目标,就必须在投资前做好规避风险的计划,尽可能将风险最小化。为了降低风险性,对于企业的审计部门来说,必须对企业可能会面临的资金风险有一个系统科学的风险评估,并有很好的预警意识,企业管理者需提高对公司风险的防范意识,灵活资金周转。因此,企业集团财务内部控制机制的晚上,需要企业管理者在企业投资经营风险出现的萌芽中消除风险,从而实现规避资产风险的目的。
四、保障企业财务信息的可靠性
企业把财务信息化建设加入企业发展的战略规划里,更加清晰了企业在财务信息方面的未来道路的发展方向与明确步骤。企业集团财务的管理者对下属公司业务效率的了解和研究分析,以此来验证企业经营战略在技术操作方面是否科学合理,而企业集团之间的信息资源共享平台的完善则优化了企业集团的资源配置且确保了企业财务信息的真实性和可靠性。
第四节 财务内部控制的原则
—、全面性原则
为了达到对企业审核机制、企业财务管理以及经济稽核的各个方面进行全面掌握和控制,遵循无疏漏的企业控制和管理原则,企业集团财务的内部控制要渗透到企业内部经济事务活动的各个方面,不仅包括企业的管理者的授权系统,而且包含企业在生产、经营以及销售过程中的各个方面。
二、合法规范性原则
企业集团财务内部控制定要以合法规范为原则,遵循法律法规,按照一定的规章制度办事。因此,企业要正确认识本企业的实际情况和性质,从自身实际出发,制定与自身发展情况和所处的外部经济环境相适应的企业集团财务内部控制机制,合理、晚上的制度机制,促进企业的合法合规,从而达到经营战略目标的实现。
三、内部牵制原则
企业集团的内部牵制其主要内容是为了起到各个部门相互监督和制约的作用,对公司的职能配置和工作程序进行合理合法的配置并将每项经济事务程序由其他不参与的部分员工进行审查,是一种将公司的财务管理权力经济分化为基础的自我检查系统。企业内部牵制的实现一是通过对所有经济形式的级别划分,使得不同级别的相关工作人员相互联合共同处理问题,从而达到企业的上级对下级的监督审查和制约的目的;二是同级别部门之间的相互监督和审查使各部门之间形成相互制约和牵制的关系。
四、成本效益原则
企业在运行过程中,在财务控制方面,唯有将企业运行成本控制得当,才能使企业的利润实现最大化。若企业背弃成本效益的原则,达不到科学合理的成本控制,企业的运行定会有所亏损,严重者将会倒闭。在原则遵循的过程中,企业一是要做到控制要点的正确控制,充分利用资源,将成本降到合适的最低点;二是要注意耗费的控制,比如器械能否跟上时代需求,不可做无用功,想办法提高生产效率。
五、权责明确原则
权责明确,很明显,是要求企业在规划企业集团财务内部控制制度时对每个部门的工作性质和责任细致考虑,对企业工作人员的工作职责和责任进行明确分工和细致划分,做到人尽其才。与此同时,还需对企业的工作秩序和工作的处理方式的运行加以重视,即制定符合员工实情的良好的奖励制度,并对于惩戒制度有所约束。
从而做到,企业的每一个员工的所做都能得到相应的回报,对员工的管理也能做到人性化和权责明确,提高员工的工作积极性,从而为企业创造更高的价值。系统性原则的要求是对企业管理的统一性和完整性,即要求企业的各个部门以及下属子公司相互之间要监督和联系。若企业对此原则不重视,则会形成各部门之间的相互分离,责任的相互推卸,权力得不到监督,各业务活动之间的沟通性差,严重影响企业的正常运行。企业集团财务内部控制机制得以实现就必须要求企业各部门之间的相互协调和相互制约牵制,从而实现科学系统的管理,促进企业的发展。
系统性原则的要求是对企业管理的统一性和完整性,即要求企业的各个部门以及下属子公司相互之间要监督和联系。若企业对此原则不重视,则会形成各部门之间的相互分离,责任的相互推卸,权力得不到监督,各业务活动之间的沟通性差,严重影响企业的正常运行。企业集团财务内部控制机制得以实现就必须要求企业各部门之间的相互协调和相互制约牵制,从而实现科学系统的管理,促进企业的发展。
六、系统性原则
系统性原则的要求是对企业管理的统一性和完整性,即要求企业的各个部门以及下属子公司相互之间要监督和联系。若企业对此原则不重视,则会形成各部门之间的相互分离,责任的相互推卸,权力得不到监督,各业务活动之间的沟通性差,严重影响企业的正常运行。企业集团财务内部控制机制得以实现就必须要求企业各部门之间的相互协调和相互制约牵制,从而实现科学系统的管理,促进企业的发展。
