本文以租赁会计准则征求意见稿的出现为界限，对租赁执行新的准则将会带来的影响进行探讨。大家在有关IASB和FASB联合修订租赁会计准则探究方面财务会计论文写作时，可以参考这篇论文。
原标题：租赁会计准则改革的研究
摘要：随着租赁的越来越普遍，租赁业在全球的发展也越来越快速，对社会经济的发展起着十分重要的作用。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于 2010 年 8 月 17 日发布了《征求意见稿---租赁》，拟对租赁的有关内容进行修订，完善租赁有关的会计准则。本文以租赁会计准则征求意见稿的出现为界限，对租赁执行新的准则将会带来的影响进行探讨。
关键词：租赁；租赁会计；租赁会计准则；改革
租赁作为一种信用交易存在了几千年， 但到二战后才真正发展成为一种行业，近十几年来，在世界范围内，其呈现快速上升趋势。有数据显示，在 2008 年全世界将近 50 个国家租赁额的总量达到 6440 亿美元。然而，2008 年金融危机席卷全球，给全球的租赁市场带来了巨大的打击，大部分国家的租赁业务量都有下降。但是在全球信贷紧缩的经济环境下，我国租赁规模却急剧增长，2009 年达到 410.1 亿美元业务总量，仅次于美国、德国和日本，增长率高达86.7%.
我国企业会计准则正在逐步与国际会计准则趋同，租赁准则也与国际准则趋于相同。IAS17 和FAS13 将租赁的划分为融资租赁与经营租赁，并采用不同的会计处理。这种分类存在以下几大问题：（1）分类标准复杂模糊， 难以进行明确界定；（2）由于承租人费用化处理租赁交易，造成“表外负债”,承租人可能会人为改变会计分类；（3） 融资租赁与经营租赁两种模式并存会降低财务报表的相关性和会计信息可比性，无法反映租赁业务的真实情况。
为解决上述问题，IASB 与FASB 于2009 年3 月联合颁布关于租赁准则的讨论稿，建议不再区分经营租赁和融资租赁。2010 年8月17 日FASB 与IASB 联合发布了 《征求意见稿---租赁》，原计划在2011 年颁布。2013 年5 月IASB 再次发布征求意见稿，面向全球征求意见。由于我国的会计准则逐步与国际接轨，因此，对于 IASB 和FASB 联合修订租赁会计准则势必会对我国的租赁会计准则带来非常大的影响。
一、现行租赁会计准则的弊端
现行 ISB17 采取了二分法来对租赁进行分类，我国也采取了此种方法。在二分法的情况下，对于公司融资性租赁的资产作为公司的资产，在资产负债表列示。而另一种以经营目的租入的资产则不需要列示，只需要在财务报表附注中体现。这种分类方式存在弊端，其体现在：（1）承租人获得一项有价值的权利（租赁资产使用权），也产生了一项义务（支付租金）。如果将此项资产确认为经营租赁，就不需要确认其资产和负债。而其虽然在财务报表附注中会体现，但是并不能对信息使用者产生较大的影响，且增加了其信息使用成本。（2）现行租赁准则的会计处理过分依赖一些量化的判断标准，企业可以通过设计结构性租约将租赁业务转化为经营租赁，方便了企业在财务报告中避免将租赁业务内化。
二、《征求意见稿》的优点与不足
（一）《征求意见稿》的优点。（1）《征求意见稿》引进的“使用权法”将租赁相关的资产和负债都列示在财务报表内，能够全面真实反映承租人的经营情况。（2）降低外露风险的敞口，有利市场进行监控。对租赁资产采取“使用权法”,能够使采取租赁资产进行表外融资的情况得到控制。
（二）《征求意见稿》的不足。（1）过多的主观判断使会计信息的可靠性降低。《征求意见稿》中租赁期的确定以及采用的预期结果法确定的应付租赁款，都要求会计人员做出合理的判断，这对会计信息的质量会存在一定的影响。（2）衍生的更多的会计变更，加大盈余操作空间。《征求意见稿》要求，对于租赁的资产在每个结算日需要对其的租赁期重新估算，而由于重新估算租赁期使得租赁资产的价值发生的变动计入所有者权益。因此，这将会涉及到大量的概率预测，人为的因素将会变重，企业对盈余的操作可能性加大。（3）披露信息过多，成本增大。与现行的有关租赁的会计准则相比，《征求意见稿》中对租赁的有关的内容要求披露更多的信息，为信息使用者提供更为准确的信息。但是披露的信息越多，需要的时间和人力就越多，因此加大企业的成本，不符合成本效益原则，并且在现实的运用中也存在诸多不便。（4）或给财务报表使用者带来更多困难。《征求意见稿》要求承租人定期对与或有租金、租期假设相关的新情况进行重新评估，多于租赁业务较多的企业，在制定政策时不仅要考虑准则的要求，而且还要考虑在实际运用中的的稳健性要求。因此，决策的难度将变大，决策的变化性也增大。此外，在任何租赁交易中，承租人都必须确认使用权的资产和租赁负债，则当租赁合同是短期合同时，承租人的资产和负债可能有一个比较大的波动，这是不利于用户财务报表分析的。
三、租赁会计准则改革的预期影响
（一）对租赁行业的影响。中国的资本市场相对来说发展较晚，目前尚未发展成熟，租赁业作为中介服务行业的一种生机勃勃的血液动脉，有利于资本市场的发展，并且为资金不足的企业的发展提供助力。如果有新的租赁会计准则出现，企业将会考虑租赁资产对企业是否还会有利，这将会影响租赁需求，对租赁行业的发展不利。
（二）对企业财务报告的影响。在新的租赁准则中，要求凡是租赁的资产都要在资产负债表中进行列示。因此，这将会对公司的各方面指标产生一定的影响，有可能会使企业处于不利的地位。其中，财务指标方面预期到的不利影响包括：资产负债率将提高，财务杠杆将大大改善的权益覆盖比例，资产率指标的回报将下降；在现金流方面，融资租赁业务产生的融资活动列现金流量报告不再体现在经营活动产生的现金流量。
