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【题目】中小民营企业应用管理会计探究
【第一章】民营企业管理会计优化研究绪论
【第二章】中小民营企业与管理会计理论综述
【第三章】我国中小民营企业管理会计现状分析
【4.1 - 4.3】HY公司管理会计的岗位职能设置
【4.4】管理会计工具在HY公司的应用实践分析
【5.1】HY公司推行管理会计存在的问题
【5.2 5.3】企业实施管理会计的改进方案
【结束语/参考文献】管理会计服务民营企业的探析结束语与参考文献
5.2 改进方案
针对 HY 公司管理会计应用过程中出现的一系列问题，包括公司战略目标不确定、内控制度及内部治理不完善、内部基础工作不规范等，导致管理会计提供的决策信息失效，其应用未能达到预期管理目的。本文认为，要解决这些问题，可以从以下几个方面解决：
首先，制定科学合理的战略目标，为公司的各项经营管理工作指明方向，为管理会计制定工作目标提供依据，同时也是全面预算管理等管理会计工具应用的目标与向导。
其次，优化管理流程、完善内控制度，为管理会计获取及时、真实的数据提供制度保证，同时完善内控与流程可以提高工作效率，防范企业经营风险。
再次，完善全面预算管理体系，为管理会计的各项职能开展奠定坚实基础，以利于管理会计发挥预测与规划作用，以便实现既定的企业经营目标、提高企业经济效益，同时为企业做出公开公平的业绩考评提供重要的决策信息。
最后，培育良好的企业文化、展现前景，为管理会计工作的开展与深入，营造良好的企业内部环境基础。以下为 HY 公司管理会计各项职能与解决问题的方案表。
5.2.1 制定科学合理的企业战略目标。
HY 公司有着远大的企业愿景与使命---让移动互联网触手可及，为实现公司这一远大愿景，须分步制定科学的企业战略目标。企业经营管理是为实现企业战略目标而进行的一系列管理活动，而管理会计服务于企业经营管理。本文认为，管理会计工作的最终目的是为实现企业战略目标而服务，管理会计工具的有效应用是基于科学的战略目标之下。特别是全成本管理的应用，倘若战略经营目标偏差太大，将导致公司资源浪费、成本失控等风险。
借鉴过去由于战略目标不明确，致使管理会计决策信息的失真等经验与教训，制定公司战略目标应从如下几方面改进：
1.详尽的 SWOT 分析。
结合移动通信终端的各项关键成功要素，HY 公司通过问卷调查分析，得出移动终端市场的前 3 项关键成功要素分别为：研发能力、供应链资源整合能力以及成本控制能力。本文认为，应结合这几个要素以及公司的实际状况进行以下四个方面的 SWOT 分析：
第一方面：竞争优势。
HY 公司在 TD-SCDMA 的持续投入，具有业界领先的研发能力，并且与运营商中国移动以及大客户建立了良好的合作关系，积累了大客户与运营商维护经验，在 TD 行业的良好声誉和稳定的客户基础。同时，TD-SCDMA 数据产品也有稳定的供应链支持和上游芯片厂商及核心软件供应商支持。
第二方面：竞争劣势。
由于进入智能终端与 WCDMA 领域时间较晚，在智能终端的供应链支持、研发积累相对不足，在智能终端的行业地位及客户基础稍显薄弱。同时，受融资条件限制，公司的自有资金不足，无法同时开展多个制式的产品研发。
第三方面：竞争机会。
首先，在智能终端方面，2012 年，中国移动制订了 6000 万 TD 终端计划，以及中国联通、中国电信和海外运营商大量定制机型，将导致未来两年智能终端井喷，主要品牌商的自研能力与供应能力均严重不足，亟需要第三方合作伙伴。
其次，在数据业务方面，随着中国移动 TD-HSUPA 网络升级完成，2012 年数据终端需求可能会大幅度增加；中国移动的"无线城市"计划，未来要建 100万个 WIFI 热点，以及对 MIFI 产品的持续市场培育，MIFI 产品将会成为 2012年新的增长点。
再次，海外市场方面，现阶段海外市场对 WCDMA 产品需求仍然强劲，随着 TD-LTE 技术的演进（节约带宽资源优势），未来 TD-LTE 在海外市场存在极大的市场潜力。
第四方面：竞争威胁。
目前 HY 公司最大的竞争威胁是 BYD,BYD 比 HY 公司拥有资金、供应链支持（有自己工厂）等方面的优势。同时，品牌客户对主流产品的自行研发也对 HY 公司构成威胁，迫使 HY 公司要实行差异化战略为客户提供产品。
通过 SWOT 四方面的详细分析，可以看出 HY 公司在 TD 数据终端方面拥有较强的竞争力，且数据终端的 WIFI 系列的产品项目将成为未来无线 WIFI 上网的主流趋势，理应成为公司未来的重点战略规划。
2.合理的战略具体规划。
通过上述 SWOT 分析以及公司核心竞争能力的评估，结合公司的经营管理水平与市场环境，以及我国创业板对业绩增长的要求，提出了未来 3~5 年较为合理的业务及财务目标。
3.合理的业务增长点。
一是业务增长从哪些业务产生。当前，移动终端在硬件方面有 3 种制式（TD-SCDMA、WCDMA、CDMA2000），智能终端软件方面有 4 大主流平台（Apple Mac OS、Symbian、Windows Mobile、Google Android）。其中 Symbian由 NOKIA 研发，多媒体性能比较差，Mac OS 是苹果公司专用，Mobile 系统过于臃肿，Android 以其开放性和资源占用较小正成为市场的主流。
通过评估，公司确定了以 TD-SCDMA 与 WCDMA 制式（下一阶段演进到TD-LTE 和 FD-LTE）的数据终端产品为基础业务，两种制式搭配 Android 操作系统的智能终端为战略业务，智能终端行业应用及物联网为未来新兴业务的战略规划。
二是业务增长从哪些区域产生。通过分析国内市场环境，并结合公司于 2010年对海外印度市场的调研报告， HY 公司对区域市场机会评估。
通过以上总结分析，提出巩固并进一步提高国内现有 TD-SCDMA 数据终端业务，加快渗透国内 WCDMA 数据终端业务，快速发展国内 TD-SCMDA 智能终端业务，培育海外 WCDMA 数据终端业务，择机进入 WCDMA 智能终端业务，规划 CDMA2000 业务的市场发展计划，（见下图 5-1 所示，注：虚线代表放弃的领域，实线代表拓展的领域）。
综上所述，本文认为，HY 公司未来 3-5 年的发展战略目标，应在清晰的企业愿景与发展方向下，深度发展以 MIFI 为代表的无线数据终端产品，循序渐进地拓展智能终端、其他制式及海外领域的发展战略。故制定科学合理的经营战略目标，为企业的稳健经营发展提供了方向与目标，为管理会计工作的开展指明方向，是管理会计提供有用决策信息的前提，是管理会计的全面预算管理、全成本管理等工具才能发挥最大功效的重要前提。
5.2.2 优化管理流程、完善内控制度提高效率。
完善的内部治理结构与制度，是企业管理会计广泛应用与提高效率的必要条件。本文认为，制度与流程尤如高速公路，建设流程就好比建设高速公路，要提高车速就是建设高速公路，完善内控制度与流程之根本目的就是要提高工作效率，并防范企业经营风险与财务风险。
HY 公司正处于中小民营企业高成长期，正经历着成长中的烦恼。原本效率极高的人治管理，由于规模越来越大，业务越来越复杂，许多业务需跨部门协作才能完成，这就有一个跨部门的沟通协调问题，甚至出现责任不清而扯皮现象。由于流程的缺失或不完善，人员的更迭，导致了企业运作效率下降，同时也影响了企业管理会计决策信息的及时性与实用性。故本文认为，HY 公司要提高管理会计的广泛应用与各种方法的使用效果，其内部治理必须由"人制"治理转向"法制"治理，制定完善的流程制度，使得各部门职责清晰，让企业处于高速运转的"高速公路"之上。HY 公司的内控制度建设可以从以下几方面着手建设：
1.培育良好的企业内控环境。
公司内控环境的好坏，直接影响到公司内控制度的贯彻执行，内控环境的影响要素主要包括：价值观、公司文化、组织结构、控制目标、员工素质、激励与领导机构、管理及经营风格、公司规章制度和人事福利政策等。HY 公司属于成长型的民营企业，要培育良好的企业内控环境，首先要获得公司股东等高层管理人员的认可与重视，故从公司管理层开始进行内控重要性的宣传与培训，在全公司范围内营造一种"法制"环境。制定公司控制目标，建立风险防范机制，从制度上规避"个人英雄主义"的经营决策风险，同时防范一味追求效率而产生重大经营风险的行业与作业，为管理会计工作的有效开展营造环境基础。
2.完善 K3 ERP 信息平台系统。
通过信息系统的建设，将许多手工作业或大量重复工作通过 ERP 来完成，既提高工作效率，又可防范人为失误；通过 ERP 信息平台的建设与完善，以加强跨部门的信息共享与沟通，提升团队协作效率；同时，通过 ERP 的有效运行，可以有效的进行库存管理，防范无效库存的增长，为管理会计的数据分析提供数据基础的平台。
3.完善采购与付款流程。
在遵循采购与付款不相容职务的原则下，分离采购与付款岗位与职责。当前，HY 公司的付款可以有效控制并按期支付，也积累了一定的公司信用，但公司采购付款的最终审批由负责采购的副总签批，虽然该副总是公司创始股东之一，具有良好的信誉，却不符合内控制度的不相容职务分离原则。而且采购订单却经常因为销售的风险订单的变化而出现失控的局面，造成局部大量的在途采购订单，继而造成公司库存积压，占用了大量资金，同是由于公司控制提货速度，也影响了公司在供应商的信誉。这是公司日后经营管理改进的工作之一，也是管理会计服务于企业管理的重点工作之一。
4.规范项目研发流程与制度，完善"拼装式"IPD 项目研发管理流程。
HY 公司的项目研发管理，是以"BUG"为中心的拼装式项目研发管理体制。
经实践证明，公司以"BUG"为中心的拼装式管理可以提高项目研发效率，降低项目失败风险。同时对项目的研发投入进行事先项目预算管理，将项目管理分为三个阶段：即预研期管理、开发期管理、产品生命周期管理。在整个项目管理过程中，管理会计全程参与，计算项目的研发效率，为研发人员的绩效考评提供数据依据。
5.完善财务资金管理制度。
坚持资金预算与计划管理规则，完善资金预警机制，确保公司的资金链安全，防范财务风险。HY 公司建立了一套符合自身需要的资金预警机制，即以 6个月为周期的滚动式现金流量预测表，基本有效防范了重大财务风险。然而，资金预警机制并未将在途采购订单包含在内，隐含了在途负债，未能全面预测公司的资金状况，存在潜在风险。管理会计将在日后加强并完善，以提升管理会计的预算管理职能。
5.2.3 科学的全面预算管理体系。
预算管理是企业管理会计工作的开始，没有预算就谈不上真正的管理会计。
HY 公司自 2009 年底就开始推行公司预算，但由于种种原因，其产生的效果并没预期理想，更谈不上全面预算管理。究其原因主要有：①公司管理层没有足够的重视。HY 公司有着许多中小民营企业的一个通病，即高层管理者很重视管理会计这个岗位，但并不重视管理会计的一些基础工作；只对销售或利润数据的最终结果感兴趣，而对其产生的过程并不感兴趣；对预算管理这个工具很感兴趣，但对预算的实施与执行并不十分重视。②全面预算管理体系不健全。尽管 HY 公司一直在执行全面预算管理，但主要还停留在销售预算、费用预算与项目预算这三大块，且由于市场的波动与变化，销售预算形同虚设，这就严重影响了管理会计的决策信息。
针对 HY 公司出现的预算管理中的一些问题，本文认为，应从以下几方面改善并建立科学的全面预算管理体系：
1.公司高层管理者重视，"全员+全方位+全过程"参与。
管理会计的基本职能之一就是预测与决策职能，预算是管理会计预测、决策职能的起源，销售预算又是所有预算与资源投放的龙头，故销售业务预算是当前预算管理的重中之重。这需要公司管理层的大力推动，特别是高层管理者，从骨子里向其灌输预算管理理念，并向全公司宣传与培训，让公司全体人员的绝大部分人员特别是管理者都能理解并支持公司全面预算管理，在遵循成本效益原则的基础上，达到"全员+全方位+全过程"的效果，为公司管理会计全面预算管理的有效应用打下坚实的思想统一基础。
2.制定科学的全面预算管理体系与方法。
依据公司的战略目标制定合理的经营目标或销售目标，通过"由上至下"与"由下而上"相结合的方式进行目标分解，编制公司全年的销售预算，依据销售预算再进行资源投放预算，编制费用预算、生产预算、资本预算。全面预算管理按照"制定公司长期总体战略→制定公司中长期计划→制定公司年度预算目标→预算编制→预算执行控制、绩效考核→进入下一预算周期"的模式推动，以完成公司的既定战略目标。
3.将平衡计分卡灵活运用于全面预算管理体系。
HY 公司推行按季度进行 KPI 绩效考核方式，KPI 指标的设置不够科学，部分指标缺乏客观公正的数据支持，考核存在一定的主观性。本文认为，公司的KPI 考核是公司提升整体运作效益的重要工具，不但需要财务指标的考核，对非财务指标的考核同样很重要，故可以引入平衡计分卡方式，从四个维度进行考评，分别为：财务维度、客户维度、内部流程维度、学习与成长维度。其中，财务维度可以设计：销售额、利润、运作成本、现金流量、资本充足率等，客户维度可以设计：客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利能力、产品组合等，内部流程可以设计：技术创新、运营管理、流程优化信息平台建设等，学习与成长可以设计：员工学习提升、员工建议、员工士气等。四个维度之间相互作用、互相关联，形成一个有机的闭路循环系统，可以较好的将个人绩效与公司整体绩效结合在一起，使得公司步入一个良性循环发展历程。
同时，平衡计分卡在全面预算管理体系的框架内运用，可以取得较为客观的预算数据及实际数据进行比较分析，使得 KPI 考核客观公正，有理有据，使的 KPI 考核起到真正的奖优罚劣功效。HY 公司平衡计分卡绩效管理体系。
HY 公司的管理会计要发挥其预算管理作用，必须建立科学的全面预算管理体系，遵循管理会计的成本效益原则，并结合公司的实际灵活运用各种预算管理工具，为企业创造效益发挥作用。
5.2.4 培育良好的企业文化、展现前景。
良好的企业文化与愿景，有利于广泛深入地推行管理会计的应用。每个企业都会有其特有的企业文化，特别是中小民营企业，企业创始人的风格与文化，基本代表了该企业的文化。HY 公司有着美好远大的企业愿景，同样有着其独有的企业文化，即"责任、进取、分享、快乐".企业文化是企业的软实力，是企业的无形资产，良好的企业文化是企业最好的财富，它可以增强企业团队的凝聚力，可以激励员工的斗志，为企业提升核心竞争力产生无形的力量。管理会计的开展与应用，离不开特定的企业文化。
良好的企业文化可以为管理会计工作的开展提供良好的环境。管理会计旨在为改善企业内部管理而服务，其工作的开展必然涉及到企业方方面面的基础工作，包括许多跨部门协调与沟通的工作，都需要团队成员的互相理解、配合与支持，只有在心往一处想，力往一处使，管理会计的应用才能发挥其最大作用。例如，HY 公司在推行全面预算管理的政策时，经营预算涉及到市场部销售预算、人力资源部的人力投入与人力成本预算、其他业务部门的费用预算、生产预算、采购预算及资本投入预算，最终汇聚至财务部，编制财务预算；还有当公司采用作业成本法核算每个项目的利润时，所涉及到的项目人员分配、人员投入的计算、项目费用投入的预算等。所有这些过程都需要跨部门之间的协作，尽管公司有着 ERP 及 OA 等信息平台与流程作业，但这些都不及企业文化带给每位员工的激励与责任心来的强劲，企业文化引领着员工的责任心与进取之心，是发自内心的追求整体效益、团队目标第一。这就给管理会计的运用提高了效率，也节省了大量的部门磨合成本，符合管理会计的成本效益原则与实用性原则。
良好的企业文化可以增强企业的凝聚力，为企业管理统一思想垫定基础。
HY 公司的许多管理制度与政策的制定，都离不开企业文化的指引，它像一把无形的手引导整个团队朝公司既定的战略目标前进。
5.3 结论与展望。
随着我国改革开放与社会经济的发展，我国会计学界积极引进、吸收和消化各种西方的现代管理会计方法，我国管理会计在大中型企业的实践与应用已较为普遍。然而，要在我国各大中小型企业广泛与科学的应用现代管理会计，还任重道远，需要各级会计学者与工作人员不断付出努力。
本文认为，现代管理会计在我国推广与发展根本途径，是构建符合我国特色的现代管理会计理论与方法体系。随着经济全球化的不断深入，我国经济实力越来越强，当前世界经济结构正在发生深刻变化。由此，我国现代管理会计将迎来新的历史发展机遇，随着我国民营企业的快速发展，企业的发展核心是提升其核心竞争力。因此，现代管理会计在我国中小民营企业的应用将越来越广，也定将受到包括中小民营企业在内的各类企业管理者的重视。同时，我国中小民营企业应用现代管理会计，应大力加强其核心能力的培育。企业核心能力是企业的一个全面系统工程，我国会计学者应围绕培植企业的核心能力，来构建具有我国社会特色的理代管理会计理论与方法体系。
