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【题目】公司财务内部控制问题探析
【第一章】公司财务内控制度问题探究绪论
【2.1 2.2】内部控制理论演进
【2.3】财务内部控制理论
【第三章】公司财务内部控制体系现状分析
【第四章】公司财务内部控制机制优化
【第五章】公司优化后的财务内部控制体系运行保障措施
【结论/参考文献】公司财务内控体系改革研究结论与参考文献
第 4 章 AXY 公司财务内部控制体系优化
4.1 财务内部控制体系优化的目标和原则
4.1.1 财务内部控制体系优化的目标
目标是所有行动的方向，财务内部控制体系优化工作也不例外，优化的首要工作也是要明确财务内部控制目标，然后采取各种方法和措施去实现目标。企业财务内部控制优化的目标主要有：
1、会计信息质量目标
会计信息作为反映企业经营情况最全面、最权威的信息，历来受到企业相关利益主体的广泛关注，尤其是对于资本市场而言，会计信息质量更是其存在和发展的基础。因此，财务内部控制的首要目标就是要保证会计信息的质量符合法规要求和内部管理所需。这就要从原始数据入手，通过相应的控制手段，确保最终对外提供的各类会计信息真实、有效、完整，及时反映企业经营实质，防范各种错误和舞弊的发生。
2、资产安全目标
资产是企业经营所需的各类资源条件，资产的安全事关企业生存大计。健全完善的财务内部控制体系，可以有效地监督企业资产业务活动，降低资产损失风险，保证企业资产的安全、完整，.
3、合规性目标
企业经营活动必须在国家相关法规的构架内进行，经营活动的复杂性使得执行者需要考虑的法规问题众多，同时，企业为使其经营活动按照既定目标有序进行，都需要有一个设计完善、运行良好的内部控制体系， 来保证法规和企业规章制度得以遵守。
4、经营目标
企业作为自负盈亏、自担风险、独立核算的市场主体，其经济活动的主要出发点在于通过不断提高经营效率来获取最大的经营成果。企业生产经营系统极其复杂，涉及部门、员工个体，外部协作主体间大量资源、信息的连续交换，完善的内部会计控制将有利于财务相关资源、信息的流动，最终带来企业整体经营效率和效果的提高。
5、战略目标
健全有效的内部会计控制体系，将企业的人员、财务 、物资、信息等有机联系在一起， 施之有效的监督和考核，促进部门之间有效合作，从而提高企业整体工作绩效，最终促进企业发展战略目标的实现。
4.1.2 财务内部控制体系优化的原则
财务内部控制体系的优化应符合以下原则：
1、合规性原则
合规性要求是每个企业主体日常经营活动都必须履行的义务。企业管理模式多样，其财务内部控制制度也不会千篇一律，但符合国家法规要求这点上是一致的。
企业只有依法办事，才能树立企业发展所需的正确法律观念，最终形成规范化运作内部控制体系。
2、全面性原则
在优化设计财务内部控制体系时，必须从涉及财务内部活动的每个业务动作着手，使内部会计控制可以约束企业内部涉及会计工作的所有人员及相关岗位，保证财务内部控制制度落实每一项相关的经济业务当中。另外，AXY 公司作为股份集团公司，其内部会计控制体系要覆盖合并报表内的所有企业主体，这样才能实现整个股份公司内部控制的总体目标。
3、成本效益原则
民营企业天然的逐利性，导致其在设计和执行财务内部控制时，必然会考虑控制的成本与效果对比，不会片面追求控制的完美性，而是会进行选择性的控制。这就要求在设计内部控制体系时，要找准关键的控制点，控制措施要具有可操作性和经济性，这样才能在合理控制设计和执行成本的同时提高效率。
4、制衡性原则
早期的内部牵制思想对现代内部控制还具体现实的指导意义，岗位分设、责权分明、不兼容职务分离，相互监督与制约，可以很好地防范内部失效的风险。AXY 公司作为一家大型企业，管理和控制更加复杂困难，在财务内部控制体系优化时就更有必要遵守制衡原则。
5、重要性原则
内部会计控制涉及到企业经营活动的方方面面，在适度考虑全面控制的基础上，一定要结合企业的实际情况，对重点影响企业经营安全的关键环节，制定更为完善的财务内部控制制度。
6、适应性原则
企业财务内部控制体系目前建设得再好，也不一劳永逸，如今企业的内、外部环境变化在加快，新生事物层出不穷，企业要充分适应环境变化，及时对财务内部控制体系进行调整和完善，这样才能保证财务内部控制体系持续有效。
4.2 AXY 公司财务内部控制体系的优化
借鉴国内外最新的财务内部控制方面的理论研究，结合 AXY 公司的实际情况，在综合考虑公司内外部环境的基础上，笔者建议主要从以下几个方面对 AXY 公司财务内部控制体系进行优化：
4.2.1 完善财务内部控制环境
环境是一切事物存在和发展的基础，良好的财务内部控制环境，对企业建立并实施财务内部控制至关重要，AXY 公司可以从以下几个方面完善财务内部控制环境：
1、强化财务内部控制意识
意识决定行动，要想营造财务内部体系建设的良好环境，首先要从加强公司人员的财务内部控制意识，尤其是管理层的意识。财务内部控制是以财务部门为主导，企业各级、各部门通力协作才能做好的工作。财务内部控制的作用，不仅体现在财务活动本身，更应上升到企业战略层面。只有公司上下共同树立财务内部控制观念，形成对财务内控控制重要作用的一致认识，积极参与，才能全面实现财务内部控制的目标。
2、治理结构建设
治理结构是企业运行的基础性制度安排，是企业所有活动的组织保证。公司治理首先要建立适合企业特点和发展阶段的组织架构，在所有权与经营权分离的情况下，应明确代理双方的责任和权力，明晰各个层级对企业事务的决策权限、程序，以实现企业整体目标。AXY 公司应根据相关法规要求，结合企业实际情况，完善以“三会、一层”为基础的法人治理结构，进一步明确各治理层的职责权限和运作机制，决策、实施和监督合理分工，形成彼此间的有效制衡。
3、机构设置及权责分配
目前公司制定了《干部管理办法》、《经理级以上管理干部动态编制配置办法》、《绩效管理制度》等人事制度。其中《干部管理办法》明确了副经理级以上管理干部（（以下简称“干部”）的系统化管理，为创造公平、公开、透明、竞争的用人环境，培养德才兼备的专业型、复合型干部队伍，落实“能者上、平者让、庸者下”的用人理念，实现干部管理的制度化、科学化和规范化，提供了重要的依据，并建立了管理干部晋升流程。《经理级以上管理干部动态编制配置办法》》通过将经理级以上管理干部人数配置与销售额进行挂钩和配比，形成基于销售额的干部动态编制设定与调整机制，实现公司组织架构设计和干部配置的科学合理，有效管控公司人力成本支出，提升公司管理效率和质量。《绩效管理制度》则是通过规范公司绩效管理工作，建立科学合理的薪酬-绩效管理机制，激励员工及组织提升个人及团队绩效，以个人工作目标和团队工作目标的实现促进公司经营目标的达成，从而保障公司战略的有效执行，并结合各项细节的流程图，从工作事项、责任岗位到具体事项来进一步规范绩效管理工作。另外，AXY 公司还应加强独立董事在财务内部控制中的积极作用，充分发挥独立董事的专家决策和外部监督作用。建议在董事会下设专门部门来具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作，并加强内部审计工作，确保有效监督财务内部控制。
财务内部控制模式必须与公司的发展阶段、规模大小、战略定位等相适应。AXY公司目前实行的是“制造群+职能总部”的运作管理模式，制造群尚不具备纯事业部制的条件和能力，涉及战略、销售、财务、IT 支持、投资等职能更多集中在公司总部。面对未来竞争的细化与公司经营主体的不断增加，公司总部职能也面临转型的要求，以提高公司整体的组织效率和经营质量，避免各自为战、利益分割。AXY 公司的体量较大，要想继续向前发展，就必须厘清各治理层级，尤其是经营层次各单位各部门的权责，并辅之以制度流程，明晰业务审批决策程序，做到集权与分权有度。
这就要求公司总部职能部门的工作重心应放在整体战略规划、品牌运营和财务控制等方面，各业务单位在其权限范围内，负责自身的业务规划和组织实施。对决策水平高、团队执行力强、经营优势明显的下属企业，应加大分权范围和力度，历练其独立面对市场竞争的全面经营能力，在条件成熟时，进行事业部试点。
4、人力资源政策与企业文化
人是企业发展的第一要素。公司已按照国家相关法规和内部管理的需要，建立了包括《人力资源流程管理作业指导书》在内的一系列人力资源制度，明确了在员工招聘、转正、调动、晋升、离职等方面的工作流程和操作指引，为人力资源管理和运行的效率和质量提供了一定的保证。公司应持续规范公司绩效管理工作，建立科学合理的薪酬-绩效管理机制，激励员工及组织提升个人及团队绩效，以个人工作目标和团队工作目标的实现促进公司经营目标的达成，从而保障公司战略的有效执行。股权激励作为推动企业发展的有效手段，已为大多数成功企业所采用，公司未来也应考虑推出股权激励方案，建立员工与企业中长期利益的捆绑机制，激发员工的活力和创造力，实现企业价值最大化。
AXY 公司一直注重企业文化建设，提升企业发展内在精神软实力，未来还应加强具有自身特色的企业文化建设。在企业内部积极倡导：“顽强拼博、永不放弃”的企业精神；“品质、创新、成长、共享”的核心价值观；“以人为本，创造一流的人文管理企业”的管理理念；“敬业，执行，协作，进取，廉洁”的员工行为准则；“诚信正直，追求卓越，指引方向，领导团队， 创新求变”的经理人行为准则。公司以“成为全球知名的、最具竞争力的小家电企业”为发展愿景，以“为客户提供优质的产品和满意的服务，致力于提升社会、客户、股东、员工的生活品质”为企业使命，形成独特的公司文化体系，并在企业发展中不断丰富与完善。
4.2.2 建立财务预警机制，强化风险评估
风险管理在当下大企业发展中的重要性早已上升到战略层面。企业要随时面对内外部环境的变化，结合自身的实际情况，合理确定相应的风险管理目标和策略，建立防范公司风险管理的长效机制。AXY 公司目前已制定了涉及销售、物流、技术、人事行政、品质、信息化、证券事务等模块的突发事件应急管理办法，但风险管理体系的层次还较低，风险管理部门分散。公司应建立全面风险管理体系和运行机制，提高公司风险管理的处理能力，规范和指导风险管理处理工作，有效预防、科学应对风险，最大限度的减少和消除风险的危害，将损失或影响降到最低限度。财务风险的易发性、严重性，决定其理应成为企业重点防范的风险。为此，AXY 公司应建立规范的财务风险预警系统，设置相应的预警指标。AXY 公司财务预警指标体系如下图所示：
AXY 公司大部分业务是 ODM（即 Original design manufacturer（原始设计商）的缩写），这就要求企业的资产营运能力极强，以建立成本控制优势。体现公司营运能力的主要指标为总资产报酬率、存货周转率和应收账款周转率。同时，通过现金比率、流动比率、资产负债率这三个指标来监测企业的偿债及抗风险能力。风险预警只是风险管理的初始阶段，重要的是通过它发现的企业管理活动的重大异常问题，管理者有针对性采取有效措施，不断提高企业应对财务风险的能力，使企业的财务风险始终处于可控和可承受的状态。
4.2.3 设立有效的控制活动
所有美好的设想，最终都要靠活动落实。公司应采取预防与发现相结合的方式，借助于信息化手段，对企业内部财务相关活动实行有效控制。
1、授权审批控制
授权审批首先要解决的是授权给谁、授什么权，授多大的权。这就需要平衡业务决策及执行的效率与风险控制的关系。对不涉及企业发展的重大问题或不存在重大风险的事项，应尽可能的简化授权，减少权限层级。同时，对于已确定的授权，要明晰工作程序和责任追究等内容，确保公司内部相关人员依权办理业务。重。另外，要将财务控制相关的关键控制节点植入到业务审批流程中去，以便提高财务内部控制的效率和效果。
2、不兼容职务分离控制
不兼容职务分离是很古老的控制措施，在今天依然具有强大的生命力。这一控制活动的关键在于界定不相容职务的类型，界定清楚后再作不同的分工，各司其职、相互制约。考虑到目前 AXY 公司财务部门人员编制为较紧张，存在较多一人多职的现象，在具体业务分工时，更要按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位。
3、财产保护控制
企业财产是最易发生舞弊和错漏的环节，公司应建立和完善严格的财产接触和清查工作，通过财、账、物分开管理等措施，保证公司财产的安全完整。另外，因 AXY 公司经营规模较大，财产数量众多且较为分散，还要加强财产统一编码管理和对非正常原因盘亏的财产及时清理问责处理。
4、运营分析控制
运营分析作为提高企业管理水平的重要手段，现为企业广泛采用。但开展运营分析，首先要明确管理层的真实需求，不能为了分析而分析，要从有利于提供经营决策支持和提高管理水平的角度，建立和完善相应的运营情况分析制度，融合财务与非财务信息，通过各种方法，发现问题，查明原因，改进策略，促进公司目标的达成。
5、绩效考评控制
绩效考评作为企业管理活动中普遍运用的人力资源政策，关键在于抓住各岗位的关键绩效内容，再建立以关键绩效指标为核心的考核指标体系，同时绩效指标尽可能量化和标准化。然后通过制定相应的绩效考评制度，定期进行考核与评价，最终与员工个人的职业发展联系起来。鉴于 AXY 公司管理层级较多，考核体系复杂，指标体系的搭建和优化就显得尤为重要，不能只凭上级意愿设定控制指标，应从有利于提高公司整体经营效率和效果的角度，认真分析考核对象的工作价值和可控范围，更加合理地设定运营控制指标。
4.2.4 采用先进的、适合企业的财务管理信息系统
信息技术的发展，对企业经营管控的方式带来了的巨大的改变，效率也大为提升。电子信息技术环境下，企业财务内部控制建设也呈现新的特点和要求，如何将财务内部控制的要求有机融入到企业信息系统当中，同时加强财务信息系统的安全管理，是做好信息化条件下财务内部控制的关键AXY 公司目前已经基本实现了财务核算的电算化，但财务内部控制的信息化系统还很分散，基本上每个主要业务模块要都有自身的信息系统，彼此间兼容性较差，导致财务控制信息碎片化。因此，AXY 公司应加强对信息系统的整合力度，加快建立以用友 U9 系统为核心的企业内部信息系统，实现内部财务控制信息的共享，以提高企业的市场竞争力和经营效果的改善。同时加强信息安全管理，减少人为因素干扰，确保财务内部控制的有效实施。
4.2.5 实施有效的财务内部监督控制
企业财务内部控制监督作为财务内部控制体系中的重要一环，可通过独立董事、监事会等高层级监督，及内部审计、有关岗位间的相互监督等多种方式进行。财务部门作为企业财务内控体系的主导实施部门，需要承担起对各项财务相关业务活动进行稽查的责任，及时发现企业经营中可能存在的相关问题。内部审计部门则要从相对独立的角度，实施对财务相关活动的监督与评价。
目前，AXY 公司内部审计力量还较为薄弱，特别是熟悉内部控制审计，尤其是财务内部控制方面的人员缺乏，后期应加强内部审计部门的人员配置，通过对内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内审部门除定期对企业建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的日常监督检查，还应该针对检查过程中发现的企业财务内部控制存在的问题，提出改善建议，提升审计质量。
综上所述，AXY 公司优化后的主要财务内部控制体系见图 4-2 所示：
