摘 要： 随着企业间的竞争日益演化为供应链之间的竞争，强化成本管理，提高企业在所处供应链中的地位成了企业获取竞争优势的重要法宝，而目标成本法作为供应链成本管理的重要方法之一值得探讨。本文从供应链环境下目标成本管理的必要性出发，通过介绍供应链目标成本管理的概念、基本原理、具体步骤和实施过程，详细介绍了供应链环境下目标成本管理的理论，以期为我国制造企业提供可借鉴的供应链目标成本管理理论参考。
关键词： 目标成本法; 供应链成本; 成本管理;
一、实施供应链目标成本管理的必要性
(一)外部环境的要求
激烈的市场竞争和多变的市场需求对企业的发展提出了新的要求，因此，在充分地利用好企业自己内部资源优势的基础之上，如何合理地借助外部资源，从传统竞争模式下产品层面的竞争走向核心制造企业与供应商、分销商、经销商甚至供应商的供应商等一起实现价值增值的共同竞争模式;如何应用新技术，采用科学的管理方法，提高运营效率，缩减整个供应链上的成本，已经成为现代企业需要考虑的重点问题。
(二)内部管理的需要
供应链目标成本管理作为一种较为先进的成本管理方法，通过对供应链内部不同节点企业之间的利润率比较和成本结构分析，发现成本改进的机会，以市场讯号为导向制定目标成本，将成本控制的压力通过供应商之间的联系层层传递，各环节的企业通过协商，制定出合理的内部交易价格并实现成本优化。通常情况下，各供应商将成本信息作为商业机密多加保护，使得节点企业的管理者们难以全面了解整条供应链的成本构成情况。对供应链成本进行核算可以使供应链运营中的各项成本分解开来，易于识别，使管理者清楚地看到供应链各环节的成本是否偏高，是否能够对其进行优化，这为企业的成本优化决策提供了强大的支撑。
(三)供应链目标成本管理与传统成本管理的区别
供应链目标成本管理近年来引起大量关注有以下两个缘由:一是企业间的竞争逐渐被供应链间的竞争所替代;二是只有对整个供应链的成本进行管理，才能挖掘出企业在成本控制方面的潜力。其与传统成本管理理论的差异在于:(1)格局的扩大，管理的重点不再只是内部的精益求精，开始更多地考虑供应商和客户的关系成本和供应链成本。(2)供应链目标成本管理是一种精益成本管理，通过消除供应链各个环节中没有实现顾客价值最大化的作业，努力降低供应链成本、提高供应链效率，以最大限度地满足顾客需求、不断增强企业的竞争力为最终目标。(3)供应链目标成本管理注重企业间的沟通协作，既要给核心企业本身带来竞争优势，又要保证各战略伙伴都能盈利，其成本管理过程也较为复杂。所以供应链目标成本管理应该加强对作业成本和交易成本的控制，并把成本管理提升到公司间协同合作的战略层面上来。
二、供应链目标成本管理的相关概念
(一)关于供应链成本
对于供应链成本问题的探讨源于20世纪30年代国外商界精英对降低成本、加强管理的诉求。Seuring (2001)给出的供应链成本管理定义是“分析和控制供应链成本的方法”，他将供应链成本概括为三个方面:一是直接成本，二是交易成本，三是作业成本。他认为需要在供应链内部建立好合作关系，与战略伙伴一起来控制好以上成本。
(二)关于供应链管理
Phillip (1996)认为:“供应链管理不单单是对供应商进行管理，而要把它当作一种全新的管理战略。它非常注重企业间的合作，是把上下游企业集合起来形成一个虚拟企业来提高整个供应链的运作效率。”
(三)关于目标成本管理
目标成本管理由日本的丰田公司于1959年最早提出，它由目标价格、目标利润和目标成本三个内容组成。目标成本管理的最大特点是打破了传统成本管理方式下以生产环节作为成本控制出发点的局面，采用倒推成本的方式，直接将成本的控制过程到提前到产品设计阶段。
(四)供应链环境下目标成本管理
供应链环境下的目标成本管理就是以供应链目标成本法为核心，站在整个供应链视角，以使企业生产出符合顾客对功能和价格要求的产品为目标的，追溯产品成本产生的源头的，按照价值工程的方法设计产品，在设计产品的阶段就开始控制成本的产品成本管理理论。
三、供应链目标成本管理的基本原理
供应链目标成本管理要求企业在推出新产品时首先在市场上进行充分的调查，主要了解顾客对新产品价值的认可程度和竞争对手的预期反应，为新产品估计一个市场售价，把它作为目标价格。然后企业根据战略情况制定的一个目标利润，把这两者相减，就可以得到产品的目标成本。有了产品的目标成本，我们就可以要求企业将成本目标层层分解到核心企业内部各责任中心去，而且要通过在零部件层次对目标成本进行规划，这样就能把源于市场的压力传递到各供应商身上。再通过上下游企业之间的议价，促成整条供应链目标成本的实现，从而降低供应链成本。目标成本管理是基于产品设计和零部件层次改进的成本降低的方式，因而成为供应链成本控制的一个重要方法。
四、供应链目标成本管理的具体步骤
(一)目标成本的制定
目标成本管理要求企业第一步就确定目标利润，再从产品的预计售价中减去目标利润和相关税金等，余额即为目标成本。要制定产品的目标成本，首先需要搜集以下两个方面的成本信息。一是预测销量和价格。对于新产品而言，价格是尚未确定的，需要进行市场调研和预测分析，与同类产品进行比较，确定出一个能够被消费者接受的并且具有一定市场竞争力的价格。二是要确定目标利润，可以以国内外与本企业销售相同类型产品的行业平均销售利润率为基准上下浮动，确定出一个企业期望实现的利润率，最后利用倒算的方式得出目标成本。
(二)成本的分解
对于目标成本的分解有多种方法。在制造业中，产品的生产需要对各种材料进行加工，制成各种零件并进行组装形成配件最后装配成为产成品。在这种情况下，可以把产品的目标成本分摊到零件、部件、产成品上去，形成零部件层次的目标成本、组件层次的目标成本和产品层次的目标成本，然后将零部件、产成品的目标成本按责任中心再分解。
(三)目标成本的实现
在供应链环境下，目标成本的实现不但要求企业将成本目标层层分解到核心企业内部各责任中心去，而且要通过在零部件层次对目标成本进行规划，这样就能把源于市场的压力传递到各供应商身上。供应链目标成本管理的作用就是发挥整条供应链上各成员企业的积极性，将大家为削减成本而做出的努力整合到一起，连续不断地提升整体成本的竞争力。因此，供应链环境下的目标成本管理实质在于敦促供应链各成员企业剔除对于自身利益无效的作业，这样才能实现整个供应链成本的降低。当然，各战略伙伴通过协同合作的方式获得的利益必须促使各方更加愿意为巩固供应链关系而做出努力，不能只着眼于提升自身利益。
五、供应链目标成本管理方法的实施过程
目标成本管理以尊重顾客满意度为基础，以公司预计的产品售价为起点，将客户需求通过供应链逐步转化为对各节点企业的相关作业的成本约束，以此确保企业生产出来的产品可以达到目标利润。目标成本管理可以分为三个层次。
(一)市场驱动成本
要想确立市场驱动成本首先在于设置一个企业为保持现有的市场竞争地位而确定的最低成本，通常将它称为可接受成本，然后通过可接受成本将市场压力逐步转移给设计产品的人乃至供应零部件的人。在成本企划理念中，顾客的需求是促成新产品上市的关键，企业的所有产品必须首先符合顾客的需要，所以市场成为目标成本管理的第一个层次。企业设立目标成本就是为了防止企业设计生产出来的新产品的成本超过了顾客对新品的价格预期。市场驱动成本直接决定新品定价上限。
(二)产品层的目标成本
“可接受成本”确定之后，产品的设计者和制造者就要努力实现这个成本目标，这就要在产品层次对成本进行规划。而现行成本是指没有对产品的质量和功能进行调整，根据新产品的设计和当前生产水平预估得出的当前制造成本。通过将可接受的成本与现行成本进行比较，一旦现行成本比可接受成本高，企业就要想办法削减成本。企业可以与产品设计者、企业生产部经理以及零部件供应商等有关人员进行沟通，寻找成本改进的缺口，大致估算出可能实现的成本缩减额度。
(三)零部件层次的目标成本
这一层次的成本规划才是真正把源于市场的成本压力转移到各位供应商身上。首先把产品整体层次的目标成本分解给产品的几个主要功能，然后再把它分解到组件层次乃至零部件层次，于是就有部分成本压力最后能传达到企业外部的零件供应商处。零件层次的成本规划可以成为企业与供应商签订协议的基础，如果零件或原料供应商给出的价格过高，企业可以与他们进协商直到达到一个能令双方都可以接受的成本水平;如果协商未果，说明这个供应商的竞争力还不能达到企业对目标成本规划所提出的要求，可以考虑同更有竞争力的供应商建立合作关系。
以供应链视角用目标成本法进行成本管理，每一个企业的零件层次的目标成本就是其上游供应商的市场层次的目标成本。市场压力以目标价格的形式传递给上游供应商企业，这一效应会顺着供应链条一步一步传递，直达最初级的原料供应商处。供应链目标成本管理不只是将市场的压力转移了，它的重要作用在于能促进供应链战略合作伙伴之间的协作，这样每个成员都能拥有一定的盈利空间。产品目标成本在核心企业的主导下分解到上下游企业。这样的分解方式可以把降低成本的任务落实到单个的供应链企业头上，将成本控制的过程切实地贯穿到整个链条上。也就是说，通过对供应链上的战略合作伙伴进行管理，对每一个成员企业都进行详细地分析，以成本优化为目标，敲定可以达成目标成本约束条件的最优企业组合，这样才能实现对供应链的成本控制。
六、结论与展望
供应链目标成本管理以市场信息为基准，以实现顾客价值为目标，在经济形势越来越朝着“需求拉动的买方市场”转变的环境下可以说是对症下药，能够帮助企业在此经济转型期间顺利地实现市场对接。与别的成本管理方法相较而言，供应链目标成本管理能够确保供应链各成员企业的产品以预先制定的成本、质量和功能进行生产，再以消费者可以接受的价格销售出去，并能实现让合作企业都满意的利润水平。综上所述，由于我国的大部分制造企业已由产品拉动型的卖方市场逐步转变为需求拉动型的买方市场，企业间的竞争也逐步演变为供应链的比拼。所以本文选择将供应链目标成本管理方法用于研究我国制造业的供应链成本管理。通过详细介绍供应链目标成本管理的理论研究，从讨论进行目标成本管理的必要性，到介绍供应链目标成本管理的概念和基本原理，并详细介绍了供应链目标成本管理的具体步骤和实施流程，初步形成了供应链环境下目标成本管理的理论模型，希望对这一理论的探讨能够更多地实践于我国制造类企业，对企业或供应链实施目标成本管理起到一定的理论借鉴作用。
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