6 结论
6.1 研究结论
作业成本管理主要是通过作业成本法的计算获得准确的财务数据，再对数据进行分析发现企业“短板”,弥补差距，从而降低成本。本文基于作业成本管理相关理论以及中小旅行社成本控制现状的理论研究，分析作业成本管理在河北泰达旅行社的应用情况，得出以下结论。
（1）作业成本管理在中小旅行社中实施具有可行性
通过上述案例，针对河北泰达旅行社的运营模式，运用作业成本法对其运营数据进行成本计算，获得了更为精准的成本信息。并通过作业成本管理发现运营过程中的低效作业，并且针对其提出优化建议。本文运用作业成本管理对河北泰达旅行社进行作业成本计算并进行作业优化，说明作业成本管理适用于中小旅行社。同时，本文对河北泰达旅行社的计算过程，可以给其他中小旅行社实施作业成本管理时提供参考。
（2）作业成本管理可以帮助中小旅行社合理控制成本
旅行社产品成本包括直接费用与间接费用，较直接费用而言，间接费用不直观、不系统、划分缺乏具体标准而更容易让管理者忽视。通过对河北泰达旅行社的案例分析可以看出，用作业成本法对间接费用计算与传统成本法计算的结果差异率较大。间接费用计算不准确会给管理者带来误导，管理者误认为产品成本高的原因在直接费用方面，而忽略了间接费用的控制，从而影响了企业内部成本管理效果。同时运用作业成本管理可以分析哪个作业中心的资源消耗比较多，从而可以进行有针对性的控制。因此，作业成本管理对中小旅行社在合理控制成本方面具有指导意义。
（3）作业成本管理可以提高中小旅行社的市场竞争力
作业成本管理是以作业成本法对企业进行成本计算为基础的管理方法。作业成本法可以计算出精确的产品成本，以帮助企业进行产品的合理定价，提高企业盈利能力。通过河北泰达旅行社可以看出，单产品成本通过传统成本法与作业成本法会有很大的差异。如果成本核算不准确会导致企业制定价格出现偏差，从而导致旅行社的利润下降。
例如，河北泰达旅行社单产品成本的利润率在 10%-15%,产品 1 按传统成本法计算现行成本为 117 元，这种本地旅游产品利润率低为 10%,从而得到售价为 128.7 元，这低于作业成本法计算出的产品成本 146 元。如果按照传统成本法进行成本计算，会使得企业亏本经营，并且产品 1 是省内经典旅游路线，游客人数比其他产品多，其亏损会更大。
因此，可以看出，作业成本管理可以帮助河北泰达进行合理的价格制定，增强竞争力。
6.2 案例启示
（1）中小旅行社管理者要加强作业成本管理理念
随着旅游市场的竞争的日趋白热化，中小旅行社在面对大型旅行社和新兴在线旅游企业的冲击下，管理者必须要审时度势，解决自身的生存发展问题。面对如此激烈的竞争，毫无资源优势的中小旅行社必须“勒紧裤腰带过日子”,控制自身经营成本与产品成本，加强成本控制观念。作业成本管理对于旅行社成本控制上的天然优势，使得中小旅行社管理者需加强作业成本管理的理念，引进作业成本管理来解决企业的成本控制问题。
（2）中小旅行社要注重成本效益原则
由于中小旅行社不具备大旅行各种“先天”良好条件，在实施作业成本管理时可能会遇到瓶颈。因此，在作业成本管理具体实施过程中，管理者要根据旅行社自身具体情况，分阶段和方法来运用作业成本管理，否则有悖于成本效益原则。在具体实施中，中小旅行社可以根据自身的资源条件，分项目分批次的实施作业成本管理。等一切资源充足后再过渡到全面实施作业成本管理阶段。这样做主要是为了减少中小旅行社因实施作业成本管理所增加的资源投入，符合成本效益原则。
（2）中小旅行社应时刻遵循收入与费用配比原则
中小旅行社采用作业成本管理减低成本，应当注意遵循“收入与费用配比原则”.中小旅行社应当避免因降低成本而使得顾客满意度下降。顾客满意度直接影响着旅行社的经营状况，不能一味的降低成本，而忽略了产品质量，引起顾客投诉。中小旅行社应当在满足顾客需求的前提下，采用作业成本管理降低企业不必要的成本支出，提高企业竞争力。
6.3 研究不足与展望
由于作者的研究时间和能力有限，没有掌握足够的研究资料，本文对中小旅行社实施作业成本管理的研究存在很多不足之处。本文对成本动因的确认比较简单，只选取了具有代表性的成本动因，可能与旅行社实际的工作情况存在一定出入。此外本文希望能够为中小旅行社管理者引入作业成本管理的观念，在实际运用中由于每个中小旅行社实际情况不同，作业成本管理的运用是否符合成本效率原则等问题，还应根据自身情况进行具体操作上的调整。由于本人没能掌握足够的研究资料，对此问题只有理论上的指导，没能提出具体措施，希望学者能在以后的研究中完善此问题。
随着经济的不断发展、科学技术的不断进步，中小旅行社的竞争会越来越激烈，合理控制旅行社成本会逐步成为企业开拓市场的关键“钥匙”之一。作业成本管理不但可以帮助企业降低产品成本，还可以帮助企业制定产品价格、优化产品组合、改进产品设计、改善生产过程、技术投资等工作。因此，中小旅行社引进作业成本管理的观念尤为重要。
参考文献
[1] Robin Cooper,Robert Kaplan. How Cost Accounting Distorts Product Costs[J].
Management Accounting,1988（06）：20-27.
[2]Peter B.B.Tumey. The ABC Perfomance Breakthrough. Cost Technology[J],Management Accounting,1991（09）：71-72.
[3]Vjiay Govindarajian,Johnk·shark. Strategy Cost Management : The New ToolsFor Competitive Advantage[M]. New York Free Press,1993（06）：246.
[4]Eddy Aridinaels,Filip Roodhooft,Luk Warlop. The Value of Activity-basedCosting in Competitive Pricing Decisions[J].Journal of Accouting Reseaech ,2004（06）：133-148.
[5]余绪缨。作业成本管理和计算[J].会计研究，1995（08）：178-198.
[6]崔国萍，李贺。作业成本管理在我国的应用[J].合作经济与科技，2009（03）：84-85.
[7]徐凤霞，路娟。目标成本管理与作业成本管理融合研究综述[J].财会通讯，2010（04）：96-98.
[8]黄丽君，赵丽娟。浅谈作业管理在我国的应用[J].商场现代化，2011（08）：26-28.
[9]程琼，彭家生。试述价值链分析与作业成本管理[J].经济研究导刊，2014（04）：168-169.
[10]Carola Raab,Kathleen B. Nelson. The Application of Activity-based Costingto a Support Kitchen in a Las Vegas casino [J].International Journal ofContemporary Hospitality Management,2010（07）：1033-1047.
[11]欧佩玉，王平心。作业分析法及其在我国先进制造企业的应用。会计研究，2000（02）：46-51.
[12]陈洁，王改芝。基于作业成本法的物流企业成本管理策略研究[J].财会通讯，2009（08）：121-122.
[13]霍志朝，郭晓军，王超。煤炭企业作业成本管理研究[J].企业管理与信息化，2011（08）：11-15.
[14]田晖。基于作业成本管理的商业银行小企业信贷业务流程改进研究[D],河北：河北经贸大学，2014（05）。
[15]吴琳萍。基于价值链的旅行社成本控制[J].发展研究，2008（08）：112-114.
[16]王媛。旅游企业如何采取措施控制企业成本[J].中国商贸，2010（22）：176-177.
[17]钱琪辰。基于顾客满意度的旅行社成本研究[J].会计之友，2010（12）：54-56.
[18]洪晓琳。旅行社成本管理探析[J].现代商业，2012（07）：103-104.
[19]李莹。浅析旅行社成本费用的控制[J].中国乡镇企业会计，2014（06）：137-138.
[20]中华人民共和国国家旅游局编。中国旅游统计年鉴[M].北京：中国旅游出版社，2014.
[21]祝亚军，雷舰。基于目标-成本作业成本管理理论的成本管理体系研究[J].研究经济导刊，2010（06）：88-89.
[22]王平心，于洪涛，张枫。作业成本法的产生及其新发展[N].西安交通大学学报（社会科学版），2001（03）：30-34.
[23]中国注册会计师协会。财务成本管理[M].中国财政经济出版社，2008（03）：123-156.
[24]王德银等。作业成本法下的企业成本控制[J].煤炭经济研究，2008（09）：20-21.
[25]吴炜。作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用--以 NC 卷烟厂为例[D].江西：江西财经大学，2006（10）。
[26]梁智。旅行社运行与管理[M].大连：东北财经大学出版社，2002（05）：56-78.
[27]姜德发。从价值链看企业的成本控制[J].交通财会，2004（03）：32-33.
[28]马晓红，邓许红。旅行社经营管理：理论、方法与案例[M].北京：中国经济出版社，2014（04）：28-34.
[29]何文明。怎样进行工程项目成本管理[M].中国电力出版社，2009:67-89.
[30]罗伯特·贝尔。成本管理系统设计[M].中国人民大学出版社，2003（10）：24-28.
[31]李莉。目标作业成本管理模式的运用探析[J].会计之友，2012（02）：45-47.
[32]巴雅尔图。我国实施作业成本管理现状及发展趋势分析[J].中国管理信息化，2012（05）：7-8.
[33]孙红梅，胡安琴。作业成本管理模式在企业中的应用探讨[J].财会通讯，2011（02）：118-119.
[34]刘晓军，陈薇。我国企业作业成本管理现状与分析[J].中国证券期货，2011（04）：52.
[35]聂卫东。作业成本管理法在企业中的应用[J].财会通讯，2011（04）：132-134.
[36]汪宇翰， 于北方。管理会计[M].上海：上海交通大学出版，2011（12）：224.
[37]杨桦。农产品流通企业的作业成本管理研究[D].山西：山西财经大学，2014.
[38]孙世敏，李云宏，李红侠。管理会计[M].北京：清华出版社，2003（12）：272-283.
[39]Peter.B.B.Turney. ABC efficacy: how successful implementation of costcalculation [D]. Portland University,2004.
[40]Bea Chiang. Activity-based Benchmarking in The Health-Care Industry [J].Journal of Cost Management, 2002（07）：3.
后 记
时光如梭，丰富多彩的研究生生活即将结束。两年里，我收获了会计专业知识、收获了珍贵的友情，收获了宝贵的师生情。马上就要踏入社会的我依旧对校园充满了不舍。
在这里，我慢慢成长着，学习知识，学会为人处事。它教育我，人要真诚、要感恩、要学会回报。感谢经贸！
在经贸这块肥沃的土地上，我发生了很大的变化，缘由是经贸有一批优秀的老师。
本科四年就读于河北经贸大学，幸运的是 2013 年成为了经贸大学会计硕士中的一员，并成为了马莉教授的学生。马莉教授授课由浅入深、案例授课、内容详细、易于理解，她为人开朗乐观、平易近人、做事严谨深深影响着我。此篇论文就是在她的耐心指导中完成的，由于我的实习工作，论文写作时间受到约束。但是，每次论文的修改，马老师都会及时给予指导。在此，感谢马老师的论文指导以及这两年的教导。希望您能够工作顺利，身体健康。
在此还要感谢经贸会计学院的各位老师们，老师们的精彩授课、专业知识的细致讲解让我“受益匪浅”.作为一名会计人我会继续强化自己的专业知识。
此外，还要感谢河北泰达旅行社全体员工，感谢你们在我进行实地调查时的大力支持与配合。最后，感谢我的同学及家人，这两年陪伴我一起的成长。在我获得成绩时，与我欢庆又及时给予鞭策；在我遇到困难时，同我并肩作战；在我失意时，给予我鼓励与安慰。
