煤炭企业增值税纳税筹划
摘要：自“营改增”税务管理制度改革实施以来, 增值税代替原有营业税, 对煤炭企业产生多方面影响。本文对“营改增”实施以后煤炭企业增值税纳税筹划问题进行研究, 分析“营改增”给媒体企业带来的具体影响以及煤炭企业增值税纳税筹划基本内容。在此基础上, 研究其纳税筹划问题及对策。
关键词：煤炭企业; 增值税; 纳税筹划;
收稿日期：2019年4月29日
Received： 2019年4月29日
煤炭企业是国民经济的支柱型产业, 但是在经济增速整体放缓趋势下, 煤炭企业也受到较大影响。如何控制企业成本支出, 做好纳税筹划等工作, 则成为煤炭企业经营管理的重点内容。
一、“营改增”对煤炭企业产生的影响
“营改增”的实施对煤炭企业产生的影响主要表现在以下几个方面: (1) 在短期内容易增加煤炭企业税负。增值税是一种价外税, 如果企业有较多进项税, 可通过进项税额抵扣降低企业税负。但煤炭企业属于劳动力密集产业, 设备购置等方面的进项税相较于人力资源成本较低, 在“营改增”实施的初期阶段, 容易导致煤炭企业税负出现较大幅度增加。 (2) 从长期角度来看有利于帮助煤炭企业控制成本。煤炭企业的生产活动主要为煤矿开采, 需要使用大量的井下设备。煤炭企业一般会采取集中购置管理办法, 再以租赁方式提供给下属公司使用。由于增值税可以与销售税进行抵扣, 从长远角度来看, 有利于企业开展成本控制工作, 不会增加额外增值税。 (3) 增加现阶段企业财税风险管理的不确定性。财务风险管理是煤炭企业内部管理的重点内容, 其中包括财税风险管理。在“营改增”实施后, 企业更需要通过加强进项税管理等方面的工作, 降低财税风险。但是由于“营改增”实施时间尚短, 煤炭企业容易因管理人员素质能力、管理方法等方面的问题, 引发新的财税风险问题。
二、煤炭企业增值税纳税筹划基本内容
增值税是以商品在流转过程中的增值额作为纳税计算依据, 属于一种流转税征收方式。从计税原理来看, 增值税主要计算商品在生产、流通、劳务、服务等环节产生的新增价值, 然后根据业务类型, 适用不同税率, 征收相应的流转税。自“营改增”实施以后, 增值税已经成为最主要的税种之一, 占国家税收收入的60%以上。对于煤炭企业而言, 增值税税负也是其主要税负问题。增值税应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。其中, 进项税额的计算公式为:进项税额=含税销售额/ (1+税率) ×税率, 进项税额计算公式为:含税消费额/ (1+税率) ×税率。自“营改增”税务改革正式实施以来, 煤炭企业增值税已经做出多次调整。在2018年5月1日之前适用税率为17%, 之后为16%, 近期国家为帮助煤炭企业降低税率, 将其下调至13%, 从2019年4月1日开始实施。
每一次增值税税率的调整, 都对煤炭企业有重要影响。煤炭企业处于产业链最上游, 受增值税率调整的影响主要在于其煤炭产品销项税额。如果按照生产成本110元/吨, 销售价格350元/吨进行计算, 适用13%增值税税率后, 煤炭企业的吨煤销售利润可提高8.01元, 增长幅度为4.2%, 较为显着。煤炭企业开展增值税纳税筹划活动, 就是通过对增值税纳税的适用税率、进项税额、销售方式、纳税时间等进行筹划, 达到降低企业税负的目的。这对于煤炭企业的发展有至关重要的影响。特别是在当前的市场环境形势下, 煤炭企业的利润提升空间有限, 更需要提高对增值税纳税筹划工作的重视。通过合理适用各项增值税税务制度的规定, 帮助企业降低税务成本, 降低财务资金运行压力, 从而提高资金利用效率。因此, 煤炭企业应积极研究增值税纳税筹划问题, 找到合理的筹划对策。
三、煤炭企业增值税纳税筹划问题及对策
(一) 增值税税率筹划问题。
从上述分析能够看出, “营改增”的实施, 对煤炭企业增值税筹划产生了多方面影响。在煤炭企业开展增值税筹划活动的过程中, 增值税税率是一个关键性影响因素, 也是“营改增”税务管理制度改革的重点内容。在“营改增”实施以前, 煤炭企业增值税税率仅分为13%和17%两档, 较为单一, 企业能够采取的增值税税率筹划策略有限。而在“营改增”实施以后, 增值税税率结构的层次性和多样性明显提升。其中基本税率分为10%、16%两档, 适用不同的税率, 会对煤炭企业实际缴纳的税额产生直接影响, 是企业增值税筹划的重点内容。根据《中华人民共和国增值税暂行条例 (2008) 》, 金属矿和非金属矿采选产品的增值税税率为17%, 2018年5月1日后调整为16%, 2019年4月1日起, 下调为13%, 这对于煤炭企业减轻税负具有重要意义。自2009年煤炭行业开始适用17%的增值税税率以来, 其行业税负远高于国内平均水平, 进而对利润产生了严重影响。在新税率的实施下, 能够有效帮助煤炭企业缓解增值税税负。
(二) 增值税兼营行为及混合销售行为筹划问题。
从国内煤炭行业的增值税缴纳情况来看, 其内部增值税兼营行为是指通过适用不同税率或区分兼营减免税项目来降低增值税税负的一类税务行为。纳税人通过对不动产、营销货物、劳务、服务和无形资产等按照不同税率进行计算, 达到降低税负的目的。如果没有对各项税率进行分别核算, 则要适用较高的税率, 从煤炭企业的实际情况来看, 存在许多兼营不同税率业务的情况。对于此类纳税筹划问题, 企业首先要根据工商行政部门的规定, 确定企业经营范围, 对主营业务和兼营业务进行区分。其次是关注于税率制度的调整, 将其应用到实际纳税筹划过程中, 对不同税率项目采取不同的鉴定方法, 从而实施分别纳税。混合销售行为纳税筹划则是指在一项销售行为中, 同时涉及货物和服务, 如果要按销售货物增值税进行纳税, 纳税人必须对货物生产、销售等环节进行充分了解, 确保年销售额占比超过50%, 从而正确使用增值税缴纳规定。只有当年销售额占比低于50%时, 纳税人才能按照销售服务增值税进行纳税。煤炭企业开展增值税纳税筹划活动首先要符合相关法律规定, 因此必须对混合销售行为进行深入了解, 通过判断销售和服务税率比例关系, 选择正确的纳税方式。
(三) 销项税额筹划问题。
销项税额筹划也是“营改增”实施后煤炭企业纳税筹划的重点内容, 在对企业销售额进行计算时, 纳税人通常采取销售额乘以税率的计算方法。对于业务较为固定的情况, 税额基本是不变的, 因此纳税筹划的重点首先是对销售方式进行筹划。对于不同的销售方式, 增值税销售额计算方法也不同, 只有充分考虑销售方式的影响, 才能达到预期的纳税筹划效果。销项税额筹划具体包括折扣销售税收筹划、赊销和分期收款纳税筹划等内容。其中, 折扣销售是一种常见的商业促销方式, 在购买方一次性购入商品数量较大时, 会给予其一定的价格优惠。在我国税法中明确规定, 按折扣方式进行销售的货物, 其销售额与折扣额要开在同一张发票内, 并对其进行分别标注, 然后按照折扣后价格征收增值税。但如果企业在开具发票时, 为将销售额与折扣额开在同一张发票上, 或只注明折扣额, 则在纳税时只能按照折扣前销售额进行计算。因此, 企业应加强折扣销售税收筹划管理, 按照规定进行操作, 从而适用相应的纳税筹划方法。与此类似, 在赊销和分期收款纳税筹划中, 需要根据合同约定收款日期确定纳税义务发生时间, 如果没有做出书面合同约定, 那么则规定货物发出时间为纳税义务发生时间。由于在这两种销售方式下, 企业无法短时间回收全部账款, 因此需要在相应的合同中明确具体事项, 避免出现预先垫付税款的情况。
(四) 进项税额筹划问题。
在进项税额筹划方面, 如果煤炭企业出进项税款后置情况, 要由纳税人进行计算, 增值税税负主要由进项税额大小决定。因此, 煤炭企业要重视进项税额筹划, 对于可以进行进项税抵扣的项目, 要做好增值税专用发票、免税产品收购凭证等方面的管理工作。自“营改增”实施以来, 煤炭企业纳税人使用的专用发票主要为10%和16%额度, 如果企业经营规模较小, 只能开具3%征收率的普通发票。比如在“营改增”实施以后, 煤炭企业与相关运输企业来往较为密切, 可以将原来抵扣6%的进项税改为抵扣10%, 企业在纳税筹划过程中, 需要对货物和劳务销售合同加以区分, 从而获得更高抵扣税率的专用发票。此外, 也需要做好进项税额抵扣时间方面的纳税筹划工作, 主要是针对采用简易计税方式和免增值税项目, 包括个人消费、集体福利货物、劳务项目等, 通过对其进行抵扣或转出, 达到提高抵扣税额、推迟纳税时间的目的, 从而帮助企业合理降低税负, 提高资金利用效率。
参考文献
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