摘要：“营改增”, 是“营业税改增值税”的简称, 目前该政策已经在全国大部分行业实行, 餐饮行业是以加工制造、然后销售获益为主的, 作为服务行业也包含其中。过去向企业纳税以征收营业税为主, 但是存在许多弊端, 随着税务体制的不断改革, “营改增”的实行, 使得企业不必再重复征税, 同时提高了征收的税率, 因此文章要结合餐饮行业的特点分析“营改增”对餐饮行业的收益影响, 以及餐饮行业如何面对新的税务政策做好税务筹划。
关键词：餐厅行业; “营改增”; 收益; 税务筹划;
一、“营改增”的发展进程
营业税和增值税是我国税务体制中的两大主体税种, 我国一直以来实行的是货物征收增值税, 劳务征收营业税的税收政策, 两个税种一直都是同时存在的。但是由于营业税和增值税是两个性质不同的税种, 导致营业税的纳税人增值税部分, 如购买的货物和取得的服务以及增值税纳税人获得的营业税项目不能抵扣, 因此过去的税务政策存在重复纳税的现象。“营改增”, 通俗的说就是以前缴纳的营业税, 现在改为缴纳增值税。“营改增”的实行, 使营业税逐渐淡出人们的视线。
“营改增”避免了重复纳税, 是党中央、国务院根据当前经济形势所作出的重大决策, “营改增”逐渐扩大至全国, 基本上经历了以下阶段, 自2011年起, 经国务院批准, 财务部、国家税务总局联合下发“营改增”试点方案, 2012年年初, 试点首先在上海部分交通运输业和服务业展开, 2012年8月1日, 试点范围陆续扩大至全国8个省市, 2013年8月1日, “营改增”政策在全国范围的部分交通运输业和服务业展开, 2016年5月1日, “营改增”的试点范围已经涉及到服务业、房地产、建筑业、金融业等。“营改增”这项政策对继续深化税务体系改革, 减轻企业负税发挥着至关重要的作用。目前社会主义市场经济相当活跃, “营改增”的实行充分调动了企业的工作积极性, 促进了企业面向现代化的发展, 也使得生产与消费的关系更加科学化。从“营改增”的试行到全面推开, 使得大部分“营改增”行业的税负降低, 这是“营改增”的必然性和社会的需要性。
二、餐饮业“营改增”简析
从近年来市场经济的发展趋势看, 餐饮业等第三产业服务类行业为人们的生活条件的提高发挥着至关重要的作用, 餐饮行业促进了国民经济的发展, 同时也在结合发展情况不断调整企业管理措施, 谋求餐饮企业内部的改良和进步。但是餐饮行业在积极谋求进步的同时, 也受限于当前的经济政策。例如, 由于餐饮企业的采购支出无法抵扣营业税, 所以餐饮企业更趋向于自产自销的经营模式, 这样极容易导致生产服务的局限性, 限制了企业结构的细分化和服务外包带动经济发展的作用。而“营改增”的实行优化了税收制度, 使得餐饮行业的发展更好的与经济结构相适应。“营改增”的实行进一步促进了餐饮企业餐饮收入的增长, 带动了餐饮业的持续发展。
餐饮行业“营改增”前后征税范围和税率都有改变, “营改增”之前按照企业营业额纳税, 营业额税率是5%, “营改增”之后只缴纳增值税, 是企业可以凭购进原材料发票扣除一部分销售额, 餐饮行业作为服务行业纳税人也分为小规模纳税人和一般纳税人, 小规模纳税人税率为3%, 一般纳税人税率为6%。之前餐饮业的外卖活动属于销售行为, 需要按照17%的税率缴税, 但是“营改增”后规定提供餐饮服务的纳税人销售外卖产品, 只需按照增值税纳税, 即按一般纳税人只需缴纳6%。而且增值税具有起征点, 对于月销售额小于3万元的餐饮企业, 还可以获得免征增值税的优惠。
餐饮业“营改增”后对过去进项支出不能抵扣, 需要重复纳税的部分作出了调整, 能够抵扣销售额的进项支出也有很多, 包括固定资产、水电煤气费、房租, 生产所需食材、器具、店面装修维护费等, 其中餐饮行业做菜所需的原材料, 即农副产品采购支出是餐饮行业支出中的大部分, 因此这部分的支出如何抵扣也备受餐饮行业关注, 具体的抵扣情况有以下方面。
1.从增值税一般纳税人处采购的, 应根据一般纳税人开具的增值税专用发票, 或增值税普通发票, 按照增值税专用发票上标注的税额或增值税普通发票上标注的购买原材料的价格的13%计算进项税额。
2.从增值税小规模纳税人处采购的, 应向其索要增值税普通发票, 按照增值税普通发票是标注的购买农产品的价格的13%扣除率计算进项税额。
3.从个体经营商处采购农产品的, 可以由餐饮企业开具增值税普通发票, 并在发票左上角标注“收购”字样, 其中增值税普通发票上“税务额”一栏有金额的, 按照增值税普通发票是标注的购买农产品的价格的13%扣除率计算进项税额:“税务额”一栏为“无”或“免税”的, 不能抵扣进项税额。
“营改增”的实行使税务的征收更加科学, 同时也可以减少重复缴税, 为企业减低负税。“营改增”的实行将会影响企业的运行模式和经营策略, 所以企业需要加强对“营改增”深入的学习、研究, 使得企业利用税改政策更好的掌控收益情况。
三、“营改增”对餐饮行业收益的影响
(一) 对餐饮行业企业总税负的影响
按照过去的税收政策, 营业税不能进行抵扣, 因此存在重复缴税的情况, 而且餐饮行业的供应链越长, 其重复纳税的环节就越多, 所需缴纳的税负就越重。因此“营改增”的实行有其必要性, 随着餐饮行业对实行“营改增”的呼声越来越高, 以及“营改增”在全国多领域的实行, “营改增”对税负的影响倍受餐饮行业关注。
“营改增”后, 餐饮行业可以按照小规模纳税人和一般纳税人两类缴税, 小规模纳税人“营改增”后总的征收税率是3%, 相比过去征收营业额的5%相比, 如果餐厅年营业额按照12万元计算, 之前是需要缴纳0.6万元 (12×5%) , “营改增”后只需缴纳0.35万元[12/ (1+3%) ×3%], 比过去降低了41.67%[ (0.6-0.35) /0.6], 所以由于“营改增”的实行使小规模纳税人的纳税税率降低, 使得小规模纳税人的税负必然降低。而对于一般纳税人, 增值税的税率为6%, 虽然税率比之前营业额的税率提高1%, 但是“营改增”之后餐厅行业可以凭借增值税专用凭证抵消重复的纳税, 例如餐厅购进的食材, 在餐厅买进来以前已经由供应商缴纳了, “营改增”之前这部分实际上是供应商和餐厅行业都要缴纳税款的, “营改增”之后就可以避免, 再有餐饮行业固定资产、维修、生产器具等的采购都可以凭借专用的发票进行进项抵扣的。因此虽然税率提高了, 但是由于计算的方式不同了, 如果能凭借正规票据抵消营业额, 仍然是使企业的税负降低的。但也存在企业征收税务增加的情况, 因为“营改增”之后涉及的纳税人增多, 税务的计算方式和核算项目也较之前繁琐, 因此对专用发票的要求也提高了。特别是一般纳税人在经营过程中如果采购过程中缺乏相关专业知识, 没有索要正规的增值税专业凭证或增值税普通发票, 则不能进项抵扣, 那么势必会导致缴税的增加。因为“营改增”以后一般纳税人增值税税率是提高的, 降低负税的关键就在于进项收入的抵扣。例如购进食材的渠道, 如果供应商无法提供发票就无法获得增值税抵消凭证, 那么餐厅企业仍需要付这部分税款。中国的餐饮行业存在个体经营的餐饮企业等, 一般盈利比较低, 作为小规模纳税人按照新政策缴纳税款是可以降低的。
“营改增”的实行是为了促进企业经济转型, 适应社会主义市场经济的需要, 并且有效避免了重复纳税, 是更加科学有效的税收管理政策。为了经济发展的需要和适应“营改增”政策的调整, 餐饮行业也必须积极调整生产经营模式, 使产业活动更加专业化, 部门行业分工更加精细化。
(二) 对餐饮行业利润的影响
1. 对收入的影响
营业税和增值税是两个不同的税种, “营改增”前营业税是按照营业额来征税, 顾客食品、饮品的消费、餐具费以及服务费等都是餐饮行业获得的销售额, “营改增”以后, 餐饮行业按增值税征税, 按照所得税法, 营业税可以在所得税前扣除, 而增值税是价外税, 必须计算在所得税之内。需要将之前的营业税减去增值税才是最终的收入, 因此餐饮行业在“营改增”之后的收入是降低的。如果想提高收入, 增加饭菜的价格也不太容易被消费者接受, 搞不好还会影响客流量适得其反, 所以餐饮企业暂时只能维持现状, 但是由于近年来在政策的支持和人们生活的提高, 人们对第三产业的需要越来越明显, 所以“营改增”的实行应该不会引起餐饮行业收入的降低, 反而会由于需要的增加促进收入的增加。
2. 对成本的影响
按照“营改增”的政策, 如果餐饮行业在采购时都能获得发票, 换取增值税凭证, 这部分不用缴纳的增值税就可以抵消一部分营业成本。但是由于餐饮行业的主要原材料是食物、农产品、肉类等, 在采购过程中, 如果采购部门直接在农副产品生产商那里购买, 那些散户和农户购买食材可能根本不能开出正规发票, 影响增值税最终计算时的进项抵扣。因此餐饮企业为了获得进项成本的抵扣, 只能按照国家规定获得正规的增值税发票, 有可能会导致之前具有价格优势的小供应商被能开具有效发票的大供应商所取代。增加采购的中间环节, 而且增加了成本。另外餐饮行业成本中餐饮工具成本、水电煤气费用都可以进行进项成本抵扣, 因此企业的运营成本降低。但是人力资源成本并不能抵扣, 而且所占的比例也比较大, 就目前情况来看, 人力资源成本的问题仍然需要解决, 餐饮行业每个采购项目都开具发票也不太现实, 因此餐饮企业的运营成本也会维持稍微下降的状态。
综上两个方面, “营转增”可以使多数餐饮行业负税减低, 虽然成本下降的可能不太大, 收入会比之前降低, 但是可以少缴纳税款, 也可以促使餐饮行业的转型。
(三) 对纳税形式的影响
随着现在网络的普及, 和现在人们生活方式的改变, 很多年轻人工作忙, 或者根本不会做饭, 使得外卖非常普遍, 许多餐饮企业都承揽了外卖业务, 但是过去餐饮行业外卖和堂食的税率不同。餐饮服务和外卖需要区分, 餐饮行业通过加工食材, 出售菜品获得的营业额属于服务行业的营业额, 按照5%税率纳税, 但是如果外卖的话属于销售行为, 需要按照17%纳税。但是“营改增”之后将餐饮行业的外卖活动算作服务行为, 只需按照小规模纳税人3%、一般纳税人6%的税率缴税, 17%和6%相比, 显而易见“营改增”的优势。
四、餐厅行业面对“营改增”的税务筹划
(一) 餐饮行业观念的转变
“营改增”涉及增值税对营业额的消减部分, 因此对发票的要求更高了, 需要尽快适应新税收政策。如果对政策不够了解, 可能会导致本来可以获得抵扣凭证的却不了解, 导致最终结算税务时票据不足, 多缴纳税款。通过企业内控, 加强对增值税政策, 增值税专用发票的管理。
(二) 做出业务调整
“营改增”后餐饮行业增值税税率提高到6%, 如果继续按照之前的营业额计算税款, 由于税率增加1%, 征收的税款肯定是增加的, 所以要想在“营改增”后降低税负, 一定要采取措施开据正规发票, 获得更多的进项成本抵扣的条件。餐饮行业主要的成本开支在于食材的采购, 所以在采购食材时一定要取得发票。主要的方法有在采购农副产品时选择可以开据发票的供应商, 如果直接在菜市场的农户那里购买农民是没有办法开发票的。利用开出的发票可以获得增值税免税凭证, 销售额里边就能减去这部分费用。这样做一是可以减轻税负;二是通过中间商采购, 原材料的质量得以保证, 而且由于是固定的供应商, 为采购环节省去很多麻烦, 同时能够促进资金流动, 带动经济链的发展, 不过这样做可能会造成成本的增加。另外在卫生清洁、设备维修等方面可以改变过去专门雇佣保洁员修理工的模式, 一是省去了人力资源的雇佣成本 (这部分成本是不能抵扣销售额的) , 二是将这部分工作交给保洁公司、修理厂来做, 可以开具增值税专用发票, 进行进项成本的抵扣。
(三) 加强企业税务筹划的能力
由于税务政策的改变, 通过调整税务间接对餐饮行业收入、净利润等方面产生影响, 首先餐饮行业应尽快掌握新税务政策的特点, 加强政策的解读, 完成企业的转型。尤其是增值税的计算较营业税复杂, 需要加强财务人员的培训和专业能力。另外, 负税的减轻必须要有增值税专用发票凭证才能抵消营业额, 因此要加强全体员工对发票知识的了解, 才能更好的采取获得降低税负的措施。
(四) 改变经营模式
不同纳税人税率是有差别的, 年销售额在500万以上的一般纳税人按6%缴纳增值税, 而年销售额在500万以下的小规模纳税人只需按照3%缴纳, 相比“营改增”前还降低了2%。而且税收政策提到年销售额低于3万元的企业是不需要缴税的。因此对于规模较大的餐饮企业, 为了把销售额控制在500万以内, 企业可以把一部分职能分包出去, 例如采购和加工, 可以分别登记注册为独立的企业, 建立合作关系, 再由餐饮企业从采购单位和加工单位购买, 通过这种采购方法也可以获得农副食材发票, 从而减免增值税。另外这样餐饮企业总体就可以按照3%纳税, 从而降低负税。
(五) 争取更多税收优惠
为了减轻税负, 争取更大的税收优惠, 餐厅行业可以为退伍士兵, 下岗员工提供就业岗位, 因为国家扶持就业的政策中提到, 招用自主就业的退役士兵或满足条件的下岗员工并签订1年及以上就业合同的, 可以在3年内扣减增值税。另外招收残疾人就业也有相应的优惠政策。餐饮企业可以加强相关政策的学习, 结合本企业的实际情况采取措施取得税收优惠。
(六) 改变成本模式
首先, 零散采购一般无法获得发票, 因此可以加强采购部门的统计, 统一采购, 例如食材可以每天早上统计数目, 统一购买各种蔬菜、肉类。另外对于餐饮行业里的维修, 清理工作可以采用外包的方式, 省去雇佣的那部分成本, 外包的企业还能开具增值税专用发票。其次, 餐饮行业运营成本中人力资源成本是不能进行增值税进项抵扣的, 因此餐饮行业可以采取降低成本的措施, 例如采购先进的生产机器, 购买机器、维护机器的费用开具增值税发票可以获得进项抵扣, 而且购买一台机器可以使用好几年, 这样减少了人工的需求, 减少人力资源成本的使用。餐饮行业人力资源管理部门还需加强对人力资源的管理以及工作收入的发放制度的调整, 使餐饮行业内每个员工能够积极工作, 加强人力资源的管理和监督可以有效避免造成人力资源成本的浪费, 从而降低餐饮行业的运营成本。
(七) 采取增加收入的措施
当前“营改增”的实行使得重复缴税的情况大有改善, 税负的减低缓解了企业一部分压力。餐饮企业应该利用好当前适宜的经济政策, 积极做出企业经营策略的调整, 尽快找准市场定位, 努力开发新市场。例如现在网络平台如此发达, 可以举办免费体验、优惠券等活动, 发布在网络平台上, 吸引大众的眼球。另外可以与美团、百度外卖、携程旅游等软件建立合作关系, 增加销售渠道, 还可以承办旅游餐饮、婚宴、家宴等活动, 增加销售市场。税收政策的调整受众于每个餐饮企业, 要想增加企业的竞争力和综合实力, 就要积极降低成本, 拓宽市场, 扩大销售。
五、结语
总体来说, “营改增”政策的实行是为了减轻餐饮行业的税负, 加快企业的转型, 餐饮行业如果能够正确解读“营改增”的政策, 及时调整企业内部管理形式, 加强税务统筹, 是能够为企业带来更多的发展机会的。本文分析了“营改增”的政策对餐饮行业的影响, 提出了日后餐饮行业发展的建议, 希望给大家提供一个参考。
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