摘 要： 梳理了我国政府会计改革发展进程，对比了新旧制度中存在的不同，总结了政府会计改革带来的影响，并提出相应的建议，以期为我国政府会计改革发展提供新方向和新思路。
关键词： 政府会计改革; 权责发生制; 预算绩效;
1 、研究背景
全面推进政府会计改革，有利于进一步完善财税体制和现代财政制度。我国政府会计改革经过40多年的发展，基本可以反映政府的财政收支情况，保证政府职能的有效运行。
为了更加贴合当下的经济体系，2017年11月9日财政部颁布了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》），并规定于2019年起正式施行，标志着我国政府会计改革展开了新的篇章。目前，该制度施行已有1年多，与以往制度相比，该制度在施行过程中到底有何不同、有何创新和突破、对我国政府会计改革发展的方向又有何影响和启示，值得深入研究。
2、 我国政府会计改革发展进程
在我国政府会计改革的过程中，众多学者均对其进行了细致划分，但大部分学者从改革开放起将其划分为4个阶段。
荆新和徐玉德等（2018)[1,2]认为，1979—1992年是政府会计改革探索阶段，1993—1999年是政府会计改革全面展开阶段，2000—2009年是政府会计改革局部变迁阶段，2010年至今是政府会计全面改革突破阶段。
在政府会计改革探索阶段，主要解决了政府会计预算管理问题，使得地方政府的预算转为权责相结合，但是预算会计模式依然十分单一。紧接着我国全面展开了政府会计改革，结合我国和其他国家政府会计的经验，建立了具有我国政府会计特色的预算会计核算体系。
在政府会计改革阶段，我国政府会计的改革方向明朗起来，并在政府基本支出、项目支出、预算管理等方面取得一定成绩，但该阶段的政府预算会计制度和预算管理体制改革有些脱节。随着我国经济高速增长，政府会计改革进入了全面深化改革阶段，采纳了过去众多学者提出的将权责发生制全面应用在政府会计核算中等建议[3]。
3、 新旧政府会计制度的对比
与旧制度相比，新制度具有很多的创新点，主要反映在制度、会计要素、会计科目、核算方法和会计报表5个方面，具体分析如下。
3.1、 制度方面
新制度将之前并行的《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度整合到一起，建立了统一的政府会计制度体系，让政府各单位之间、各部门之间的会计信息具有可比性，财务报表和预决算报告具有一致性。
3.2 、会计要素方面
新制度将单位会计要素分为财务会计和预算会计，第一次提出了收入和费用这两个会计要素，替代了支出会计要素。其中，新制度重新定义了资产，并且根据长期资产的管理需要和用途。进一步进行了总分类核算。在此基础上，需要计提折旧或摊销，反映长期资产的初始规模和账面价值，提升了会计信息质量。
3.3、 会计科目方面
新制度中单一的会计科目体系取代了多个会计科目体系，进一步优化了会计科目。例如新设了“业务活动费用”“经营费用”等费用类科目，以及“累计盈余”“本期盈余”等净资产类会计科目，使得会计科目的内涵得到了更加准确的反映。
3.4、 会计核算方面
新制度采取了“双分录”会计核算方法，即政府在记录发生的会计业务时，对于属于部门预算管理的现金收支业务，应采用权责发生制核算财务会计，采用收付实现制核算预算会计，而其他业务只做财务会计核算。平行记账方式比以往的会计分录方式更有优势，真正分离了财务会计和预算会计并且能够相互衔接，使政府单位可以对相似的会计业务进行对比。
3.5、 会计报表、报告方面
旧制度要求至少编制资产负债表、收入费用表、现金流量表等，而新制度要求以权责发生制为基础编制资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注等财务会计相关报表，以收付实现制为基础编制预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表等预算会计报表。
4 、政府会计改革造成的影响
政府会计改革会对政府会计的发展产生积极影响。新制度不仅重视政府的收入与支出，还关注政府的资产、负债、成本、费用以及预算收入、支出，在一定程度上可以避免政府忽略隐形负债所导致的财务风险，可以更好地了解政府整体的财务状况。此外，全面引入权责发生制和收付实现制，有利于推动“业财融合”，防范虚增预算、赤字预算等问题。但是在改革过程中也存在很多问题。由于需要平行记账，增加了财务人员的工作量，提高了工作难度，这对于政府会计人员来说是巨大的挑战。政府会计改革需要完善配套制度、搭建平台，使政府会计改革朝预期的方向发展。
5、 建议
5.1 、加强培训学习，提高政府会计人员业务素质
政府会计的每一次改革，都会给政府会计人员工作带来新的问题。
为了新制度能够顺利、有效实施，需要组织相关人员对政府会计准则制度进行学习，使政府会计人员能够熟练掌握并运用。
5.2 、重视绩效评价，全面实施预算绩效管理
随着政府会计改革，绩效预算逐渐受到愈来愈多政府和学者的关注。我国财政部早在2011年就发布了《关于推进预算绩效管理的指导意见》，紧接着在2013年颁布了《预算绩效评价共性指标体系框架》，2018年9月国务院发布了《关于全面实施预算绩效管理的意见》，可见我国政府会计制度的改革方向逐渐向绩效评价发展。将绩效评价很好地引入到政府会计工作中，可以强化政府的经营责任，有利于更好地服务社会。
5.3、 推进信息化建设，加快搭建信息平台
随着我国信息化建设的进一步推进，财务共享中心应运而生。在这样的大背景下，政府应当大力发展财务信息化，升级政府会计的信息系统，全面掌握所有的经济活动，提高会计核算工作效率，保证会计信息质量。需要注意的是，在构建政府会计信息化平台的过程中，要进行财政管理改革，以适应行政事业单位内部管理的要求。
参考文献
[1] 荆新.中国政府会计改革发展四十年：回顾与展望[J].财会月刊，2018(19):3-6.
[2] 徐玉德，宋帅.我国政府会计改革发展四十年：历程、经验及展望[J].地方财政研究，2018(11):40-48.
[3] 庄媛，朱久霞.政府会计改革的相关问题研究[J].商业会计，2016(21):60-61.
