目 录
前言 …… 03
第一章 会计舞弊概念和相关信息 …… 03
第二章 会计舞弊形成的原因 …… 03
2.1信息不对称是是会计信息舞弊的根本原因…… 04
2.2经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂 …… 05
2.3公司治理结构失效是舞弊的温床…… 06
第三章 会计信息化过程中舞弊现象产生的原因分析…… 07
3.1财务软件自身并不完善， 存在着一定的技术缺陷… …… 07
3.2会计信息化过程中的内部控制制度存在缺陷 …… 07
3.3财务人员计算机和网络 知识欠缺 …… 08
3.4内部审计监管不力 …… 08
3.5财政、税务机关等业务主管部门监管不力…… 08
第四章 会计信息化过程中舞弊的防治措施…… 09
第五章 结束语 …… 11
参考文献 …… 13
摘要：近年来，国内外会计舞弊案件屡屡发生，其舞弊手段趋于复杂化、多样化。现在企业会计舞弊问题已经成为社会关注的重点。我们的审计师在查阅相关文件时要求细致入微，在审计过程中始终保持职业的怀疑态度。本文根据《独立审计具体准则第八条-错误与舞弊》等准则的要求，针对国内外公司的舞弊行为，指出舞弊的原因，并就存在的问题结合国情提供相应的解决方法。
关键词：会计舞弊 舞弊手段 职业警慎
一 会计舞弊概念和相关信息
会计舞弊通常旨在方便盗窃，挪用公司资产将其变为个人所有使用，涉及谎报某些财务价值，增强盈利能力的假象，欺骗股东和债权人等厉害相关人。通过虚增资产收入利润，虚减负债费用，公布具有误导性不真实的财务报告来欺骗投资者和债权人。
有关会计舞弊征兆的研究表明，陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难更有可能舞弊。因而，注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差，面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。
对于企业财务状况可以从资产的质量。偿债能力以及营运能力等方面来分析。首先，分析企业的资产质量，应着重关注以下几点：一存货占流动资产。总资产的比例与往年相比是否大幅增长或高于同业平均水平二应收账款其他应收款预付账款三项合计占流动资产。总资产的比例是否过高三是否存在委托理财，抵押担保等潜在损失四是否存在关联方长期占用巨额资金的情况。其次，分析企业偿债能力。主要通过流动比率资产负债率利息保障倍数经营现金净流量与负债比率到期债务本息偿付比率等财务比率分析企业的偿债能力。财务弹性以及企业所面临的财务风险此外通过应收账款周转率存货周转率总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。
投资者对利润表的盈利质量分析应重点关注：1经常项目或核心收益占利润总额的比例，分析公司持续盈利的能力2主营业务收入与经营活动现金流入。净利润与现金净流量的同步程度，分析企业的收入和盈利现金保障程度3关联交易作价是否公允及其对利润总额的贡献程度，分析企业市场环境下的生存和发展能力。
二 会计舞弊形成的原因
一般来说，企业收入的取得会随着资产的增加和负债的减少，费用的发生会伴随着资产的减少或负债的增加。而企业盈利或亏损又会直接导致所有者权益的减少。
1.信息不对称是是会计信息舞弊的根本原因 会计信息不对称，表现为投资者和企业所有权者不能及时全面的从经营者手里得到企业经营活动的信息。从而不能把握经营者的行为，使其决策有一定的盲目性。当企业管理当局存在舞弊动机的客观事实下，信息不对称为其操纵会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会和空间。管理者凭借其权威借助舞弊手段损公肥私。从相关的报表事项我们来进行分析。
①会计报表项目之间的关系 会计报表项目之间关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量。在会计报表项目之间的关系中，前三项对应的分别是资产负债表、利润表和现金流量表的基本数量平衡关系。三张主表及其附表的关系通常要详细披露。注意它们之间的关系是否恰当，相关信息在会计报表附表附注及补充资料的披露是否充分。
②资产负债表与利润表之间的关系 根据资产负债表中的短期投资、长期投资，核算利润表中的“投资收益”,并分析其取得的合理性；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，核算“管理费用-折旧费”,判断其合理性；根据短期借款、长期借款平均余额和借款利息判断财务费用的合理性；分析资产减值准备的计提，资产减值准备提取不足或减少会虚增利润，从而产生舞弊的风险。分析利润表中的未分配利润项目与资产负债表中的为分配利润项目数据的关系是否恰当。
③资产负债表与现金流量表的关系 关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金等价物净增加”项目数据关系是否合理。
2.经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂 利益驱动是导致我国会计信息失真的主要原因。会计舞弊能带来丰厚的收益，通过会计舞弊不仅可以使原本不具备上市筹资的企业达到“掠夺性筹资”的目的，还可以偷税漏税。从而不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。具体而言出于以下因素而作弊：
一是出于业绩考核的目的进行作弊。一些公司由于每年须每个季度对外公布公司的财务报告，以让投资者和企业所有者知道公司的经营情况。因此公司经营者为了获得投资者和所有者的资金支持。为司能够在业绩考核中获得较好的成绩，就有舞弊的可能；我国企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润完成情况。主营业务收入。投资回报率。销售利润率。这些财务指标的计算都离不开会计数据信息。一旦对这些数据披露，这将关系到企业整体效益和经营业绩，从而影响经营者职务升迁，薪酬高低。
二是为了发行股票及配股而进行舞弊。 规定企业需连续盈利三年，且经营业绩突出，才能通过证监会的批准。同时股票的发行价格确定也与盈利能力有关为了多募集资金，企业就会对会计报表作假如果不符合配股条件，企业近三年的净资产收益率平均不低于10%每年不低于6%.
三是为获取信贷资金和商业信用舞弊.银行考虑贷款的风险，在一定程度上实行自我保护的策略，一般不轻易贷款给亏损企业，只贷款给那些现金流量好经营效益好的企业。
3.公司治理结构失效是舞弊的温床 大股东操纵董事会，且董事长总经理为一人，董事会成员缺乏独立性，监事会被公司高层所控制，对监视激励约束不严，企业内部控制制度缺失。
随着会计电算化事业的长足发展，在中外企业、上市公司实行会计信息化的过程中，利用计算 机会计系统客观存在的安全缺陷进行的违纪、违法和犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失。信息化条件下财务造假与舞弊更具有隐蔽性和欺骗性，那么，如何有效地预防和治理就显得尤为重要了。以计算机技术、通信技术和感测技术为代表的现代 信息技术的相继问世及其在会计信息处理中的广泛应用，不仅减轻了会计人员的工作强度，加快了会计信息的处理速度， 提高了会计信息的效益和质量，更重要的是它拓宽了会计的研究领域、深化了会计理论探索的内涵和外延，同时，为会计实践提供了有利条件，也为加强会计内部控制提供了便利的方法。
一、会计信息化过程中的舞弊和主要作法
会计信息化过程中的舞弊是指某些人员为了达到个人或小团体的目的，在使用和管理会计信息系统时，利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作， 对会计电算化系统进行破坏、恶意修改、偷窃等故意违反会计职业道德的行为。
会计信息化过程中的舞弊作法主要包括： 非法篡改业务数据， 在经济 业务数据输入计算机之前或输入过程中， 通过虚构、修改、删除会计数据等手段来达到舞弊目的；非法篡改财务软件应用程序或数据文件；非法修改、截留、销毁输出的财务报表；其他非法手段， 如冒名顶替、盗取密码或利用网络 黑客程序非法进入、拍照、拷贝、仿造或利用终端窃取会计信息等。
二、会计信息化过程中舞弊现象产生的原因分析
（一）财务软件自身并不完善， 存在着一定的技术缺陷
由于各单位所使用的财务软件开发方式不同，种类繁多，给会计信息化的舞弊行为创造了便利条件。就通用商品化会计软件而言，目前市场上就有数百种之多，开发水平参差不齐，功能结构和用法各不相同，其内容设计和售后服务存在诸多问题。尤其是网上交易、网上会计还存在一些漏洞，容易造成会计信息外泄或财务系统遭到攻击。有些单位自行开发或委托开发的财务软件在系统的安全性和保密性上更是存在很多不足和隐患，如：系统源程序缺少必要的加密措施，容易被修改和盗用；财务软件系统功能不全，很多都缺乏完整的操作日志，权限混乱、责任不清等。
（二）会计信息化过程中的内部控制制度存在缺陷
一是单位领导对会计信息化工作认识不足。很多单位领导也知道会计工作信息化的优越性和必然性，但是对具体的信息化过程不甚了解，对会计信息化给单位财务工作带来的新方式、新问题认识不足，甚至有些领导认为，会计信息化也是换汤不换药，不加改革，还用以往的财务管理办法和管理制度，结果使财务工作一团混乱，漏洞频出。二是缺乏有效地系统操作管理制度和系统维护管理制度。财会部门不能做到专机专用，财务人员不能正确操作计算机，造成系统内部数据的破坏或丢失， 影响整个会计信息系统的正常运行。三是财务人员岗位分工不清， 没有严格的授权制度。实行信息化后， 一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式均被计算机和程序所替代， 应该及时调整，按照软件的要求和单位需要，重新设置会计人员的岗位和权限，做到分工明确、权责清晰，否则就会给别有用心的人以可乘之机。由于内部控制制度薄弱， 操作人员可能超越权限或未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数
据文件， 篡改、复制、伪造、销毁企业 重要的数据， 以达到舞弊目的。如总账和明细账都由计算 机根据审核后的会计 凭证自动登记和归集， 取消了手工条件下两者的核对工作等等。而不少单位没有及时建立与之相配套的新的内部控制制度对此加以约束。四是会计信息化档案管理 制度不完善。信息技术条件下的会计档案管理有其特殊方式，应该建立完善地管理制度，采取新的保密措施。常见的会计信息备份不及时，存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档， 或已经归档的内容不完整， 或没有及时制定相应的会计信息化档案保管人员职责等， 都可能造成会计档案被人为破坏和自然 损坏，乃至单位会计信息泄密。
（三）财务人员计算机和网络 知识欠缺
会计电算化事业发展 到今天，会计信息的获取与传递大多以网络形式进行，这要求财务人员既要掌握一定的会计专业知识， 还要掌握相应的计算机和网络知识、财务软件的使用技术以及保养和维护技术。而目前一般会计人员对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练， 对计算机和网络技术的认识不足， 对财务软件运行过程中出现的故障不能及时排除， 对违规行为不能及时发现、这些都为舞弊提供了便利。
（四）内部审计监管不力
单位内部审计人员工作疏忽大意或对系统了解不透， 不能及时发现软件操作中存在的问题， 使会计工作中存在的隐患不能及时解决。尤其是上市公司或集团公司，由于组织庞大、系统繁杂、会计信息来往频繁，更容易出现舞弊现象。主要体现在审计人员对会计电算化、信息化工作本身不是太了解， 对计算机系统的运行不熟悉， 或对远程审计等手段陌生，因此对出现的问题无法做出正确的职业判断。
（五）财政、税务机关等业务主管部门监管不力
目前看来，一些业务主管部门对会计信息化及其带来的一系列问题缺乏有效的管理办法。以税务机关为例，只是利用现代 化手段部分地实现了网上或远程报税，却没有启动远程监管或远程稽查，对网上交易、电子 商务和网络会计存在的问题缺乏有效的管理办法，对一些单位的舞弊行为不能做到及时发现、及时提醒和警告。
三、会计信息化过程中舞弊的防治措施
现代信息技术在企业管理、财务管理中广泛应用，给组织带来更多发展机遇的同时，利用ERP系统或电算化会计信息系统的舞弊现象必然会有所增加，甚至花样翻新。虽然这些舞弊手段具有一定的隐蔽性且有较高的智能化， 但是只要我们采取正确的防治措施， 就可以起到提前预防和控制的作用。
（一）选择适合自己单位特点的财务软件
在购买财务软件或管理软件时，结合本单位自身的特点和国家的有关规定， 尽量购买市场上开发比较成熟的通用商品化软件。 购买后， 应先进行一段时间的不间断试用，尤其注意整个系统的权限设置、初始化设置、安全性和保密性等关键因素，进行系统完善和维护，发现问题及时与商家联系解决。
（二）提高组织领导对会计信息化工作的认识
财务部门应该利用一切方法，向单位领导说明会计信息化给单位财务工作带来的新方式、新途径和新问题，以及这些问题的解决办法和防治建议，让领导对会计信息化实施的情况做到心中有数，积极调整管理模式和管理思路。
（三）建立健全规章制度，强化防范与控制能力
财政部制定的《会计电算化基本工作规范》中指出：“开展会计电算化的单位应根据工作需要， 建立健全包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度的会计电算化内部管理制度。”这就要求各单位在实现会计信息化的过程中，要针对专业特点，不断完善相关管理制度。既要有严格的授权控制，如通过对不同人员权限的分配、设置密码等手段对上机操作和动用系统资源加以控制，必须对计算机软件开发人员操作权限
进行严格的限制， 不允许软件开发人员有会计 记账、修改、出纳等权限等；又要有完善的内部牵制制度，如按内部牵制原则实行职务分离控制、业务程序控制等合理分工、明确责任、互相制约、互相监督， 从而防止工作差错或故意舞弊等现象的发生。
此外，制定有关的操作管理 制度、系统维护管理制度和加强会计电算化档案管理等保证系统安全、数据安全、信息完整准确也是必不可少的。
（四）着力培养复合型的财会人才，加强会计职业道德建设
会计信息化条件下，为了更好地发挥会计的管理职能，全社会都应着力培养精通现代 信息技术的会计专业管理人才，即“会计--计算 机--管理”型的复合型人才， 以促进会计电算化事业的顺利发展 .同时，财会专业人才的职业道德建设仍需要进一步加强。既要有良好的职业能力，也要有良好的职业操守，是对现代化会计人才的必然要求。
（五）加强审计监督，尤其是内部审计监督
加强审计监督主要包括三个方面：一是对会计信息系统的监督，这要求审计人员对会计电算化、信息化系统本身的每一个环节进行核查、监督， 并审核和评估其程序的合法合规性。二是审计监督组织内部控制制度是否严密，第一时间发现内部控制系统的弱点，完善内部控制与牵制制度；三是要提高审计人员的职业素质， 加强对舞弊手法的甄别能力， 同时要加快审计电算化、信息化的研究、开发和应用， 以加强对会计信息化系统审计和全面监管的要求。
（六）加强外部监督
充分发挥财政、税务机关等业务主管部门的监督作用，建立持续有效的监督管理办法。例如税务机关在要求企业远程报税的同时，启动远程稽查系统，定期或不定期的对企业财务状况进行核查，这样不但减少了上门检查的次数，也在不增加现有资源的基础上，扩大了核查范围。对电子商务和网络会计的管理也可以采用定期联网检查的办法，做到及时掌握、及时提醒，防患于未然。
综上所述可以看出， 保证电算化会计信息的安全性、正确性和可靠性， 使电算化会计信息系统的资源得到有效保护和运用， 防止舞弊和犯罪行为或者出现无意的差错，首先在于组织内部要建立完备的会计信息化内部控制制度， 授权制度和保密制度；其次是利用外部监督的力量，辅助企业改善管理；最后是加强会计从业人员的整体素质，认真做好日常基础工作，牢记职业道德。只要这样，我们就不难走出一条安全、高效的会计信息化之路。
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