6 高新技术企业在实施税收筹划时应注意的问题
企业财务管理无时无刻不受到来自政治、经济和文化等多个因素的影响,而税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分,同样受到这些因素的综合影响.税收筹划的前提具有合法性,不符合法律法规的一切税收筹划都是不可取的.另外,由于税收筹划作为财务管理的重要内容,所以企业在开展业务相关税收筹划工作时,必须遵守会计准则及相关制度规定.税收筹划的方案具有可操作性.税收筹划方案在一般情况下,不具有可复制性,企业必须根据自身业务特点,量身制作符合企业自身发展的税收筹划方案.另外,企业在制定税收筹划方案时,必须根据企业当前所面临的环境、政策、制度以及行业的特点和地方优惠政策而定,才更能得到地方主管税务机关的支持和协助,从而大大增强可操作性.最后,企业税收筹划不能只盯着眼前利益,必须从整体出发,要为企业的长远战略目标服务.总之,实施税收筹划应主要以下几个问题:
6.1 合法性是企业税收筹划方案的前提
通过税收筹划提升企业的价值,是企业财务管理追求的目标之一,为了达到这个目标,合法性是前提,必须符合法律、法规的规定.如果企业具体的税收筹划方案建立在违背税法相关规定的基础之上,一旦在实施过程中被主管税务机关认定为偷税、逃税等行为,将存在严重的处罚风险.除了根据相关规定追缴相关税款之外,还要加收滞纳金.按照行政法相关规定,此行为要受到行政处罚,如果构成犯罪的,要受到刑事处理.因此,合法性是企业税收筹划方案的前提.在合法前提下,还应严格遵守相关会计准则的规定,不能出现人为操纵利润的行为,如:人为增加或减少成本费用,调整企业的应纳税所得额.另外,要按照税务相关规定,纳税人为了避免受到税务机关的处罚,进而给企业到来声誉方面的影响,必须按规定及时申报纳税,及时并足额地交纳各项税费.因此,纳税人必须以合法的税收筹划方式为前提,对各项涉税业务给予全面的筹划设计,以获取正当的利益.
6.2 可操作性是企业税收筹划方案得以实现的基础
税收筹划方案要具有可操作性,不可操作性的方案理论上无论多么完美在实际业务操作中都不可行.纳税人在进行具体业务涉税筹划时,必须从自身业务为出发点,并结合公司享受的各项优惠政策,综合考虑、分析方案的可操作性.
在实际税收筹划中,一方面,涉及到企业生产、经营、投资、理财、管理等活动,另一方面,税收筹划方案具体涉及到企业的方方面面,比如:具体的产品、税种、以及政策的合理运用.因此,制定税收筹划方案时在方向上要依托政策法规,在细节上要着眼于微观形式,通过认真分析筹划方案在实际操作环节中的可行性和可操作性,假如筹划方案不能再各个环节很好的衔接,都可能导致该筹划方案以失败告终.
譬如:目前集团公司纳税人较常用的一种税收筹划方案是集团内部转移定价法,筹划方案本身看上去很完美,但背后却可能隐藏着很高的涉税风险.由于税法等相关政策中对集团公司之间定价的转移没有做出明确的规定,所以在现实税收筹划当中,集团公司仍然通过内部转移定价法进行筹划.如果税法或相关法律对此一旦明确,此类操作可能认定为非法,所以可能会对企业带来很大的损失.目前好多纳税者利用税法及相关法律规定中存在的不完善的地方进行税收筹划,虽然从短期来看给企业带来了价值,但是从长远着想存在很大的风险,这种涉税风险从一定的层面来讲大大降低了筹划方案的可操作性.
6.3 税收筹划必须坚持具体问题具体分析原则
一个企业的税收筹划,要以税收理论为基础,针对不同阶段、不同业务采取不同的税收筹划方案,所以税收筹划没有一个通用的套路或模式,税收筹划的手段及形式也是各有不同.税收筹划方案因纳税业务的不同而不同,因企业遵循的相关政策的变化而变化,所以税收筹划的主要根据企业的具体业务,充分发挥现有的优惠政策.在现实中,很多纳税人对有些税收优惠政策的信息不对称,没有很好的了解,有些政策完全没有利用.纳税人通过掌握与自身业务相关的税收制定的基础上,统筹考虑与税收筹划相关的各个因素,设计与业务相适应的的合法、合理的税收筹划方案.
总之,对其他纳税人适用的方案,我本企业未必适用.某个时间段适用的方案,在另外的时段里未必适用.由于国家的税收制度在不断的变化和完善,税收优惠政策不可避免的会随着地方经济发展和产业结构调整而不断调整.所以企业进行税收筹划时,在充分掌握税收政策的前提下,设计出适合本企业特点和发展的税收筹划方案,才可能是最佳方案.
6.4 税收筹划应从公司整体角度与长远战略考虑
税收筹划从整体角度出发,只要是指从公司涉及到的整体税负考虑,不能只考虑个别税种的税负,忽略了公司整体税负.在企业具体设计方案时,有的方案使得某个税种税负下降,但是从整体来看增加税负;有些方案从整体上来看降低了税负,但从财务管理的角度看,增加了其他非税支出而不具有可行性.另外,税收筹划不是为了企业价值最大化,所以筹划时应从公司整体经营考虑,站在财务管理的角度来看,它是一种方法和手段.譬如:企业为了减少所得税而人为加大各项管理成本、销售成本,以至于使企业账面出现亏损,这就失去了企业税收筹划的目标.总之,企业税收筹划要以企业整体利益为目标,此方案不一定是税负最低,而使企业税后利润最大化.
税收筹划要以长远战略考虑,主要是指纳税人要着眼于未来,而不是只顾眼前利益.在市场经济体系下,我们在考虑税收筹划是,首先要考虑税收筹划与公司市场战略之间的关系,不能仅考虑税收筹划而失去市场.比如:企业发展初期,企业战略主要考虑如何取得市场份额,而不是所谓的税收筹划;企业在开拓海外市场初期,最重要的是考虑公司产品如何打入国际市场,而不是所谓的税收筹划;另外,公司考虑扩大产业链时,首先考虑到的是产业长期发展潜力,本产业上下游产品市场发展情况以及本产业的竞争对手实力分析.尽管也考虑该行业的税收优惠政策,但不是考虑最多的.
