（四）零余额账户的使用有待完善
在调查问卷中，发现零余额账户使用过程中存在以下问题：资金使用和归垫操作繁琐，使用不便；有时存在指标下达滞后现象，项目资金下达晚于项目开展，影响资金使用；明细项目描述过于简单，不便于账务处理；零余额账户中收到的用于科研和教学的资金，在管理和使用上增加了难度。零余额账户不能进行境外汇款业务，重点学科人才培养也会涉及境外培训，操作不便。另外零余额账户不能使用网银，财政专项拨款基本拨至各单位零余额账户，业务繁多，往往与基本户不在同一银行，工作不便。
（五）应制定医疗风险基金管理办法
新制度规定医院累计提取的医疗风险基金不应超过当年医疗收入的 1‰~3‰，但如何使用没有具体规定。在医院的分析数据中，业务收支结余率平均值为 7.38%,有12 家医院高于平均水平，18 家低于平均水平。说明 60%医院经营状况没有达到理想水平，其他 40%的医院经营状况较好。30 家医院产权比率的平均水平为 71.73%,高于平均值的医院有 13 家，占 43.33%.产权比率越高，则财务风险越高。这两个风险管理指标反映了完善医疗风险基金任务紧迫。
四、存在问题的对策
问卷调查集中反映实施新会计制度需解决的难点问题，如表 4.
（一）提升财务人员的地位，争取医院领导的重视
新制度对财务人员行使职能提供了制度保障，并要求三级医院设立总会计师，这都是对财务工作的认可，对财务人员地位的提升。新制度的实施，对医院财务人员是机遇，也是挑战，财务人员要主动适应形势的要求，要得到医院领导的重视，就要努力提升自身的能力和水平，为医院的财务管理作出应有的贡献，这样才能得到各方面的认可，也才能拥有话语权。
（二）提高成本核算能力
在问卷中，有 82.4%的医院认为实施新医院会计制度的难点是成本核算，这个问题既是难点也是重点，针对如何提高成本核算能力，大家更关注哪些问题，调研结果如图 1.
（三）提高医院会计人员的业务素质
加强会计人员业务素质的培养可以通过以下方面：首先，可以建立健全工作目标考核机制，制定出具体的岗位考核内容，对会计人员的工作业绩定期进行考核，并作出奖惩机制，对于业绩突出者给予适当的鼓励；反之，对于不遵守财务法规制度的要进行处分。做到奖惩分明，激发会计人员工作热情及其潜能。其次，加强对会计人员从业技能的培养，提高其工作效率[3].最后，定期举办基层医疗卫生机构财会人员培训班，提高会计人员业务素质。
（四）建立完善的医院税收制度
目前我国尚未建立一套与医院等其他非营利组织有关的税收管理制度，医院的税收管理都是比照企业。为促进医院的持续运营，对医院从事非营利目的的相关活动的收入，应当给予免征所得税、营业税与增值税。为了维护税收公平原则，保持全社会公平有序的竞争秩序，对医院从事与非营利目的不相关的经营活动所产生的收入，不应当计入免税范围。
（五）增设“预计负债”科目
随着医疗纠纷事件的与日俱增，医院承担的经营风险越来越高，只有合理预计医院负债，列入当期开支，才能真实反映医院财务状况。医院可以依据经验、医疗纠纷赔偿发生的几率、金额大小等因素合理确定预计负债。对于一些风险大，不定期发生医疗纠纷诉讼费和赔偿款、赔偿金额有大有小的医院，可以按月预提；对于一些发生次数少、金额小、风险低的医院发生赔偿时可以列作当期支出[4].
（六）出台医疗风险基金管理办法
应根据医院的类别、等级、医疗风险程度等，区别确定各医院计提医疗风险基金的比例。如何使用也要作具体规定[5].
（七）对无形资产摊销年限作出规定
财务制度与会计制度在无形资产摊销年限的规定上需统一口径明确摊销期到底是不超过 10 年，还是不少于10 年[6].
（八）制度应进一步细化，增加可操作性
对明细科目设置和使用、现金流量表的编制进行细化和详细说明。建议细化报表格式，增加总收入和总支出项目；统一医院财务报表与财政局报表格式，直接生成财政所需各类报表数据，以保证财政报表报送的及时性和数据准确性。现行报表反映的现金流量数据为累计数，不能体现当月现金流情况，应进一步细化现金流量表项目。
（九）完善零余额账户的使用
调查问卷中医院会计人员建议财政拨款的明细项目名称更清晰，利于财务处理。希望人员支出提前拨付，例如：住院医师规范化培训补助每月发放，最好是提前拨付，以便及时发放。有些项目的开展早于项目拨款，需要先行垫付，然后办理归垫手续，希望归垫手续能够简单高效。
五、结语及展望
随着医疗卫生体制改革的深入，新《医院会计制度》的执行有效地解决了原有制度中会计实务的突出问题；建立了适应我国社会主义市场经济体制的、具有中国医疗卫生事业特色的、较为科学规范的医院会计模式和财务管理机制；尽量趋同于国际惯例；兼顾了政府预算管理、财务管理、资产管理、绩效管理等方面的需要，有利于科学地制定医疗服务价格；有利于各医院规范会计核算和运营管理，提高医院自身的管理水平和运行效率，并将对医院改革和发展建设等方面产生深远的影响。
在新医院会计制度的实施过程中，作为会计人员应该在实践中检验制度的合理性、可行性，进行分析总结，帮助有关部门加以改进和完善，解决核算中的实际问题，建立健全规范的财务会计体系，让会计管理工作在新医改的贯彻落实中不断完善、创新，以达到真正提高医院管理水平，推进医院发展的目的。
参考文献：
[1] 万鑫淼。从成本核算分析新《医院会计制度》[J]. 商品与质量，2011（5）：168.
[2]梁媛媛。探析公立医院会计科目体系的改进[J].会计之友，2014（22）：115-116.
[3]侯艳花。 从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展[J].财经界，2013（9）：145.
[4]韩胜昔，叶露。对新《医院会计制度》的特点分析与完善思考[J].医院管理论坛，2013（2）：55.
[5]财政部。医院会计制度[A]. 2010:70.
[6] 卫生部规划财务司。医院财务与会计实务[M].北京：企业管理出版社，2012:172-180.
