船舶企业研发阶段管理会计的运用(5)

四、结论与启示
　　
　　随着全球经济进入后金融危机时代，企业面临的外部环境的动态性和复杂性极度增强。在动态、复杂的环境下，已陷入产能过剩的船舶企业如何在研发阶段进行决策，以提升企业竞争优势，在逆境中谋求生存和发展是船舶企业不可回避的问题。
　　
　　1.主要结论。本文从管理会计的视角，将非财务信息引入到决策标准之中，通过与传统以财务信息为主的决策方式对比，研究了船舶企业研发阶段六个主要决策问题。主要的研究结论和贡献如下：
　　
　　（1）明确了船舶研发阶段六个主要决策问题，并从管理会计的视角构建了每个决策问题的决策标准。这六个问题具体为：新产品概念开发的途径决策、是否邀请用户参与研发的决策、配套设备选型决策、设计人员出国决策、船东超规范要求的决策、平衡标准化与满足生产设施关系的决策。决策标准在以往管理方法中考虑财务信息的基础上，全部增加了非财务信息，研究发现，非财务信息在决策中应该占有更大的权重。
　　
　　（2）通过对比，分别以财务信息为决策标准和以财务信息、非财务信息为决策标准进行分析。研究发现，目标成本管理等方法以财务信息为主进行决策，其决策结果往往达不到最优；考虑非财务信息时，其决策结果更优。比如是否邀请用户参与研发的决策，以目标成本管理方法决策时，会选择不邀请，而以管理会计方法决策时，会选择邀请。案例表明，邀请的方案为最优。再比如设计人员出国决策，按照目标成本进行决策时，特别是在“去成本”的动力之下，船舶企业会选择尽可能减少和压缩出国人数以及在外停留的时间，但根据管理会计的决策原则，则会鼓励出国，让自己的设计团队与国际一流技术公司无障碍接触，从而扩大非财务信息所能衡量的效益。
　　
　　2.启示。本文的研究结果对管理实践具有很好的启示，可以为船舶及同类型企业（特别是复杂产品系统企业）在产品研发阶段进行决策提供直观而有效的解决方案。
　　
　　在产品概念开发阶段，需要考虑两个决策问题，其中新产品概念开发的途径决策以联合开发为最优，是否邀请用户参与研发的决策以邀请为最优。在合同设计阶段，需考虑配套设备选型，决策时需综合分析财务信息和非财务信息各评价标准。在详细设计阶段，有两个决策问题：其一是设计人员出国费用控制决策，以提升技术能力的鼓励出国方案为最优；其二是船东超规范要求的决策，通常以不同意为最优。在生产设计阶段，需平衡标准化与满足生产设施关系，其决策通常以推行标准化为最优。
　　
　　主要参考文献：
　　
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