船舶企业研发阶段管理会计的运用(3)

2.是否邀请用户参与研发的决策。在概念开发阶段，除了产品研发途径的决策，还涉及是否邀请用户参与研发的决策问题。值得说明的是，即使用户参与了概念开发，双方也不一定能够最终签约。
　　
　　研究表明，复杂产品系统的创新是由用户驱动的，邀请用户参与研发的益处包括以下几个方面：首先，邀请用户参与研发可以增加船舶企业与参与研发客户签约的机率，因为参与研发可以将特定用户的真实需求融入产品设计之中，提高用户从产品中感知到的价值；其次，如果最终与参与研发的用户签约，有利于项目制造过程的顺利开展；最后，在概念开发阶段，设计决策应体现“以需求为导向”的设计理念，选择行业内有代表性的用户参与研发，因其对产品性能的需求具有行业代表性，可以让船舶企业获得大量有效的市场需求信息，所研制出来的产品会具有普适性，因此可以满足“以需求为导向”设计理念的要求，这对船舶这种以单件小批生产为主的产品来说意义重大。
　　
　　用户参与研发的不利之处在于：首先，特定用户的需求是特定的，如果满足需求花费了成本，而增加的性能却不是大多数用户所需，仅仅是为特定用户所定制，这是船舶企业最不愿意看到的；其次，用户参与研发，且双方有可能签约，则双方必然会存在利益之争，用户会想办法在概念开发阶段提高对产品性能的要求，但在合同设计阶段进行价格谈判时却极力压低价格。
　　
　　如果按照会计核算的标准来进行决策，企业将不邀请用户参与研发。因为用户参与研发的不利之处可用会计核算的成本来加以计量，但用户参与研发的益处却不属于会计核算的范畴。
　　
　　如果按照管理会计的原则来进行决策，企业需综合考虑用户参与研发的利与弊。即使结果是弊大于利，也会尝试使用其他管理办法来改变决策结果。例如，当企业发现弊大于利的原因是用户所提建议缺乏普适性时，企业可以采取征求其他用户的意见，特别是处于行业领头羊地位用户的意见，从而增大“利”、减少“弊”.也就是说，管理会计的决策方法为企业管理提供了新的思路。
　　
　　利用管理会计原则进行决策的成功例子之一是大洋造船有限公司生产53000吨散货船（皇冠）的案例（陈占夺等，2013）。该种船舶属于大众型船舶，市场需求很大，几乎每一家大、中型船舶企业均有能力生产。大洋造船有限公司看到了市场需求的容量，同时也发现各家船舶企业生产的同级别船舶的性能千差万别。为此，该公司花巨资联合了世界上拥有最新技术的设计公司进行初步研发；然后邀请世界上最大的几家用户对初步设计挑毛病、提需求。与国际一流设计公司联合研发保证了产品性能的国际领先性，行业内主导用户提意见保证了产品符合用户所需，特别是行业内主导用户的意见具有代表性，保证了新研制产品可满足绝大多数的用户所需。实践表明，既能提高产品对用户需求的符合程度，又能有效降低产品成本的一个有效方法，是请市场上的主流用户对企业的概念设计提意见。从企业的角度来看，主流用户的意见代表了大多数用户的想法，因此设计出来的产品不仅具有相对大的普适性，而且因满足了用户的需求而提升了产品的价值，还免费向潜在的用户进行了宣传且满足了“用户定制”的要求，更因设计理念与用户需求相吻合而减少了后续研制过程中的修改量。从用户的角度，其也乐于将自己的想法融入产品设计之中，以得到自己想要的、符合自己期望的产品。该公司的理念是用高性价比的产品主导用户的需求，使不同用户的差异化需求向船舶研发的产品靠拢，从而达到批量化的目的。以该公司生产的53000吨散货船（皇冠）为例，使用上述方法进行研发，该船型已成为一个响亮的品牌，首个船型就建造了50多艘。
　　
　　3.配套设备选型决策。按照行业惯例，在合同签订时（合同设计阶段），船厂和船东会达成一个“厂商表”,“厂商表”的主要作用是对重要配套设备的范围进行确定，并对每一种设备的供货商约定可选择范围（一般每项设备的可选择供货商在2 ~ 4家），最重要的是，还会对具体选择厂商时双方的权利和义务加以约定，这将对配套设备的价格产生重大影响。因此，对配套设备的规格和数量的决策，主要应放在合同设计阶段。
　　
　　在管理实践中，设备选择的通行做法是“招标采购”,按“价格孰低原则”来确定供货厂家，真正意义的“战略联盟”并不多见（多数企业与供应商形成的所谓“战略联盟”,形式主义居多）。这种做法的依据是目标成本管理的原则，按会计核算成本（基本上是考虑产品质量后的合同价格）来确定供货单位，而服务、安装难易程度、设备重量（设备重量会影响船舶净重，进而影响载重量）等多个对成本整体有影响的因素却没有被纳入考虑范围。
　　
　　从管理会计角度来看，除设备价格外，决策原则还应该包括售后服务、安装难易、设备重量，以及企业与供应商形成战略联盟后所带来的技术和效率利益等非财务信息。按照管理会计的思想，配套设备选型决策中，要注意以下几点：
　　
　　（1）建立企业自己的供应商战略联盟，在设备选型时优先选择。如果联盟企业的设备底价略高，则需要考虑技术人员制图质量控制的难度、工人安装的熟练程度、设备维修的易得性等非财务信息综合确定。
　　
　　（2）提高在合同设计阶段设备型号选用的精确性。在合同设计阶段会初步确定大多数设备的规格和型号，在详细设计阶段，还需要进行各种负荷计算，如果发现无法满足负荷要求，船厂需要自己付费购买更高型号的产品。反之，如果在合同设计阶段选用了裕度过大的型号，对船厂来说同样是加大了成本。
　　
　　（3）绿色与环保设备的选用决策。随着社会责任对航运公司越来越重要，在考虑经济效益性原则的基础上，在设计中考虑绿色与环保设备将增加用户的价值，进而给船企带来差异化的优势。以渤海船舶重工为例，该公司研制的绿色、环保、经济型Capesize船舶受到用户的一致好评，为企业批量化接单创造了条件。而另一家公司的某型产品，在设计过程中为了提高船舶的安全性，采取了双壳船体，此举虽然提高了船舶的安全性，但付出了更高的成本并且降低了船舶的性能（双船体会增加船舶的净重，从而减少船舶载货量，而载货量是船东特别关注的一个技术指标），在后来的市场竞争中，市场份额远小于另一家公司开发的单壳同型产品。