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【题目】有色金属进出口企业的税务管理探究
【第一章】有色金属贸易公司的税务筹划研究绪论
【第二章】税收筹划相关理论
【第三章】Z进出口公司税务管理现状与存在的问题
【4.1 - 4.3】Z进出口公司税收筹划方案设计步骤
【4.4】Z进出口公司税收筹划设计方案
【第五章】税收筹划方案实施的保障措施和发展思路
【结论/参考文献】有色金属进出口公司税收问题研究结论与参考文献
第 1 章 绪 论
1.1 研究背景与意义。
1.1.1 研究背景。
我国税收筹划的观念引入和实践可以追溯到 20 世纪 90 年代。当时，我国已经开始逐步进入社会主义市场经济时期，计划经济体制逐渐退出。市场竞争环境逐步净化，为税收筹划工作的开展创造了条件。然而税收筹划工作仍处于起步阶段，没有足够的实践经验，越来越多的公司因为税收问题使企业濒临破产，人们开始意识到纳税和税收筹划的重要性，纷纷加强税收筹划工作，不再偷税、漏税和逃税，从而走上正规发展的经营道路，提升了企业的价值。20 多年来，我国不断吸收和借鉴国外发达国家的先进税收管理经验，并加以学习利用，但对西方国家的税收筹划工作始终持"讳莫如深"的态度，大部分难以进行合理利用，只有东部沿海地区的部分有较强实力的大中型企业真正开展了系统的税收筹划工作。主要原因有如下两个方面：一是在监管水平方面，现有的管理水平还达不到现代企业管理对税收筹划的要求，现代企业管理思想要求企业能顺应市场环境和市场发展节奏，制定合理的公司战略。在税收筹划方面，要求与税收政策相适应，促进公司的管理和决策与国家宏观经济政策相匹配，能够灵活的运用国家税收法律法规，制定出公司财务管理制度等一系列内部管理制度。目前，由于监管水平、操作技术层面的落后等原因，使公司在税收筹划过程中忽视对税收政策的利用和研究，而是仅仅通过与税务管理部门的监管人员进行感情投资和搞好关系的方式来达到减免税的目的，这是不利于公司的长远发展。二是在思想认识方面，未能正确的区分税收筹划和偷逃漏税的界限，甚至混为一谈；很多公司不能很好的认识到他们之间的本质区别。税收筹划是一种合法的涉税行为，它无论是从形式还是内容与税法立法精神完全吻合，具备合法性、专业性和筹划性，是法律和政府支持和倡导的，具有宏观调控的功能。而偷逃漏税是一种违法行为，它需要承担法律责任，有时还迫使政府不得不通过完善法律法规来弥补漏洞，甚至使用强制性的手段进行惩戒。
税收筹划是当前我国税收管理领域中非常值得研究的重要部分，也属于现代商业社会财务管理应用领域中的关键问题。在全球，越来越多的企业开始关注企业自身的税收筹划问题，很多公司专门设置了税收筹划部门，对国内外的税收政策以及知识实施专项研究，目的是能够了解并把控国内外的税收前沿政策，以此来匹配企业自身的经营需要、经营特点和经营战略，最终增强企业的竞争力，实现企业的经济效益，为企业的长远发展以及战略目标的实施提供有力的保障。所以，近年来税收筹划已成为我国学者的研究热点，尤其是进出口型企业，对税收筹划的研究进展情况非常敏感，因为它直接关系到企业发展的核心竞争力提升问题。
Z 进口公司属于有色金属企业，以有色金属的生产、加工和销售为主要经营方式。
在过去十多年里，经历过了矿产品价格飙升，公司过度投资，新开发矿山项目重复建设的跨越式发展过程。但由于受到全球经济消退、经济复苏缓慢，消费不足的影响，全球铜、铝、铅、锌等产品出现产能过剩的现象，商品市场出现库存走高，价格走低的现象。
同时，我国政府从环境保护、节能减排和产业转型升级的发展战略出发，经济发展需要从过去的资源消耗型出口经济，向资源节约和环境友好型转变。按照目前的国内外经济走势，矿产品价格可能出现震荡下滑，生产企业经营环境出现进一步恶化的情况。具体在进出口税收政策方面表现为从过去对有色金属产品实行的出口退税政策逐步改变成为出口征收关税的政策。政策的变化使得很多过去依靠有色金属初级产品出口退税盈利的企业业绩下滑、经营举步维艰。在这些外部大环境因素的作用下，有色金属企业 Z 进出口公司的财务状况也同样发生了颠覆性的变化，常常出现一些不尽人意的现象。公司管理层不得不日益重视税收筹划工作，然而在实际的公司运作中，仅仅考虑税收筹划方案对降低公司的税负作用，而忽略税收筹划方案的成本和综合收益，仅注重税收筹划的执行功能，而忽略其决策功能，就有可能导致税收筹划方案失败。因此，本文拟以有色金属企业 Z 进出口公司作为研究对象，探索企业税收筹划方式和方法，在寻求企业不断发展的基础上，通过积极、科学地进行税收筹划，减少企业的负担，实现盈利最大化，提高企业的国际竞争力。同时，从企业的发展战略目标来考虑，将税收筹划置于整个公司的财务和管理的决策分析过程中，将税收筹划工作与企业的整体发展战略结合起来，进行综合考虑和分析。
1.1.2 研究意义。
（1）税务工作一直是公司经营过程中的一项复杂工作，也是一般公司十分重视的议题。在实际工作中总会遇到诸如公司税种繁多，负担沉重，公司额外地为抵扣手续不全的境内外供货方买单的情况。本文希望通过对公司的税收筹划工作进行探讨，将税收筹划理论与经营模式相互结合起来，从而使公司税收负担减轻，实现公司经济效益的最大化。
（2）本文对 Z 进出口公司的经营状况和税收筹划等问题进行了相关分析和探索，总结公司当前面临的主要矛盾和困难，结合国内外市场竞争环境，优化公司产业结构，加强公司财务管理，提升公司的经营管理和投资决策水平，探索我国进出口型企业在新的市场经济环境条件下，税收筹划的科学思路和方案。
（3）本文针对 Z 进出口公司的税收筹划问题，通过数据分析和比较，实施专项研究。根据数据分析的结果，推进公司的整体贸易经营模式改革，不断顺应经济发展和社会发展的需要，实现企业战略的科学布局和发展规划，推进公司实现利益最大化，为实现企业的长远发展战略目标打下良好基础。
1.2 国内外研究现状。
1.2.1 国外研究现状。
税收筹划在国外尤其是在欧美等发达国家起步相对较早，目前已经在许多国家得到了官方的认可，渐渐成为公司经营理财中不可或缺的重要组成部分，税收筹划成为经济社会的认可，也获得了国家法律的支持。
英国研究者汤姆林（1935）提出："纳税是每个人必须付出的资本，但他可以通过安排自己的行为和工作方式来合理避税，只要符合法律要求不必强求多纳税。"这一观点符合当时的社会背景，也获得政府和税务部门的认同。
美国法官汉德（1947）指出："无论是穷人还是富人，都应当同等对待，不能因为他富有或者可以通过资产转化而逃税，人可以安排自己的活动，这是不可指责的，但是在法律面前人人平等，这也是不争的事实。"他强调的税收强制性获得了多数人的认可，并成为美国税法制定和修订的依据之一。
在国外，很多公司都愿意花钱聘请他们为税收筹划问题出谋划策，减少税收成本。
据 BNA 公司的调查研究表明："美国有大约一半的公司通过直接委托或间接委托的方式，通过税务专业公司办理纳税事宜；日本国内超过 80%的公司采取这种方式；在澳大利亚同样有 70%左右。"随着经济社会的发展与进步，税收筹划专业化程度越来越高，从理论探索开始转化为专业化操作。美国的 W.B.梅格斯博士（1984）在著作《会计学》中指出："美国的经济发展片刻也离不开税收筹划，美国联邦的所得税制度之所以如此复杂，是因为它将直接影响国内各大公司的资产结构和资本贡献。现在国内的公司大多聘请高级税务专家，通过市场形势的分析制定税务计划，为企业进行合理避税".为政府税收政策的制定和企业税收筹划的未来发展指明了方向。
随着经济全球化程度的提高，面对复杂的国际税收环境，税收筹划将成为跨国投资和经营活动中必须面对的日益普遍的现象。国际跨国公司国际投资和贸易活动的日趋频繁，面对不同国家的经济发展水平和税收法律、法规制度等方面的差异，国际税收筹划领域将值得进一步进行深入研究，未来发展必将大有作为。
通过对国外税收领域的分析和研究可以看出，众多的发达国家已经具有一定的税收筹划理论基础，并积累了大量的实践经验和教训，通过国内外参考文献的阅读得知，税收筹划工作在世界范围内普遍存在，特别是在西方发达国家，注册税务师实际上早已经成为了一种专门的职业资格。但是由于我国的税种、税率、管理体制、企业经营环境不同，国外的研究和操作方法不一定适合我国国情，因此不能生搬硬套。
1.2.2 国内研究现状。
税收筹划在我国起步和发展较晚，大部分企业还没有真正理解税收筹划的意义，有些企业把税收筹划等同于偷税、漏税，这是对税收筹划的一种典型误解。直到上世纪 90年代，税收筹划才渐渐被企业接受，人们才开始意识到税收筹划的重要意义。
1994 年，国家颁布实施了新税制，开启了税收法制化的进程。我国在上海和广州地区对税收代理制度进行改革试点，税收代理被法律所认可，但当时还没有直接与税收筹划挂钩。2000 年，国家税务总局在其主办的《中国税务报》上开辟了"筹划周刊"专栏，公开讨论税收筹划的理论和实践问题，其后正式承认了税收筹划的合法地位。
2000 年以后，我国出现了大量的会计事务所和税务事务所，为税收筹划的开展提供了条件。总体而言，我国的税收筹划工作起步较晚，且发展速度慢，落后于欧美等诸多的发达国家。自进入社会主义市场经济体制之后，税收筹划才被官方认可，对企业的影响也逐步开始。
直到 2006 年 1 月，国家税务总局颁布了《注册税务师管理暂行办法》第 14 号令，开展注册税务师职业资格认证工作，明确规定了注册税务师的工作规范，才真正把税收筹划列为一项独立的业务。
我国学者唐腾翔和唐项（1996）两位合著出版了《税收筹划》一书，较早全面系统地介绍了针对我国的税收筹划理论，它标志着在我国，税收筹划的理论研究开始走出禁区，成为了一门新兴的学科。
之后，盖地（2005）在《税务筹划》著作中，指出所有公民都有依法纳税的责任和义务，可以在宪法和法律的约束下对投资、筹资、生产、经营、并购等行为进行设计和规划。提出了对纳税人在依照现行税法，遵守现行税收国际惯例的基础下，用符合法律规定和相关政策的方式，对企业税务管理策略进行安排和谋划，减轻企业的实际税负和规避涉税风险的税收筹划理论和方法，为实现企业的涉税利益最大化提供了途径。
税收专家蔡昌（2003）在著作《税收筹划策略、技巧与运作》一书中提出：税收筹划包括税基式筹划、税率式筹划、税额式筹划、转嫁式筹划等，以及后来（2011）他在著作《税收筹划谋略》一书中提出关于"税收筹划"八大规律理念：条款定价规律、税制要素筹划规律、寻求差异筹划规律、税负转嫁筹划规律、规避平台筹划规律、组织形式筹划规律、会计政策筹划规律以及棱镜思维筹划规律。
进入 21 世纪以来，税收筹划制度全面实施，伴随而来的是出现了大量的税务师事务所和会计师代理机构，为实施税收筹划工作提供了条件。2006 年 1 月国家税务总局局长谢旭人正式签署了第 14 号国家税务总局令，正式颁布了《注册税务师管理暂行办法》，其中已经明确规定了注册税务师的行业业务范围，而且也对业务的实施进行了科学的分类。
另一方面，现代的企业，特别是跨国企业，更是把税收筹划工作提升到适应现代经济社会发展需要的高度来看待。把税收筹划工作纳入到企业的整体经营管理和战略发展的总目标之中。通过对企业整体经营管理和战略发展的总目标分析，通过科学筹划，制定税收筹划目标，根据企业发展需要，综合统筹开展税收筹划工作。同时，随着税收筹划研究工作的不断深入、普及和发展，税收筹划工作也逐步被公众所接受。如今，有关税收筹划的文章和网站不计其数，公开出版的著作已经非常之多。然而，真正符合我国国情的税收筹划理论、方法和实践，依然是问题重重。我们必须清醒地认识到税收筹划的认识和运用是一个不断成熟和完善的过程，我国的税收筹划无论是从理论上还是实践方面都还是处于发展的初级阶段。
1.3 研究内容及框架。
1.3.1 研究的内容。
Z 进出口公司是一家我国大型有色金属企业的进出口子公司。企业以铅、锌及其合金产品为主，并综合回收铜、金、银、镉、硫酸等 17 种产品。税收筹划的专业性较强，在具体操作中有着很强的针对性，覆盖范围涵盖了融资、投资、筹资、规划、财务分析、战略管理、市场风险决策等诸多项目。本文在当前已有的研究基础上，根据具体的实际案例，认真分析了 Z 进出口公司的具体业务和具体的税收筹划业务。通过对 Z 进出口公司在各种贸易中的税收筹划现状分析，进一步对Z进出口公司税收筹划的问题进行剖析，找出目前公司税收筹划存在的主要问题。在此基础上，实施税收筹划保障措施。
1.3.2 论文研究主要框架图。
1.4 研究方法以及创新点。
1.4.1 研究方法。
（1）本文采用了实地调研对 Z 企业及其合作伙伴进行了实地考察和公司内部资料的分析。对该公司的内部税务工作制度以及税务收支情况做出详细分类汇总，并对往来商户的税收合作情况进行详细了解。还通过与公司内部工作人员的沟通交流，了解公司内部较为真实的情况。同时通过计算机网络查阅上市公司的公开报表和信息，分析、比较、归类和整理。
（2）国内外文献对比法。本论文通过详细查阅国内外重要的具有科学依据的文献资料，对国内外的资料进行分析总结、吸收与整理，研究税收筹划的相关概念和理论基础，借鉴己有税收筹划的研究方法和成果，为本论文的研究提供理论支持。
（3）案件分析法。针对 Z 公司内部的一些案例了解其来龙去脉，编纂成案例进行研究分析，以供日后作为公司其他活动的参考。相关人员可以找出几个典型案例进行透彻的分析，作为公司税收筹划的参照蓝本。
（4）问卷调查分析方法。通过征求专家意见，设计调查问卷，通过调查问卷开展问卷调查，对调查数据进行分类、汇总和整理，在此基础上开展相关研究。
1.4.2 创新点。
（1）针对我国有色金属企业进出口公司，根据税法、海关法和税收筹划理论，从税收成本和非税成本等成本核算+涉税风险的防范两个方面统筹考虑，提出相关的建议和措施。这些方法不仅适合我国有色金属企业的进出口公司，同样也适合其它类型的进出口公司。
（2）在进行 Z 进出口公司税收筹划研究过程中，研究的出发点不仅需要针对 Z 进出口公司税收成本的降低，而是更加需要注重公司的整体利益。从税收筹划的角度对经营贸易过程实行总体的规划和设计。
（3）根据税收筹划理论，宏观经济政策、经济环境、税收环境等因素，分析预测经济、税收政策走向和形势，将税收筹划理念融入到企业发展战略中去，从而进一步提出公司长远的税收筹划以及发展目标。
