引 言
英国财务报告理事会在其《2012／2013 审计质量检查年度报告》 中指出：“审计成本与审计费用的压力是会计师事务所所处商业社会无法避免的现实问题”。 由于我国会计师事务所自负盈亏，面对近几年所处经济环境的复杂多变，会计师事务所执业过程中不乏低价争揽客户的现象。 但是，独立的审计行为必然需要各个方面的成本费用支出， 一味地降低审计收费标准会给审计质量带来重大隐患。 比如，审计项目组成员可能不充足或者无法胜任审计工作，需要聘请的专家因为费用不足而不予聘请，需要进行的控制测试因为资金不足而予以忽略等。 根据加拿大相关数据显示，2008 年金融危机爆发后，有些企业要求审计师削减高达 1/3 的审计收费，在审计成本不改变的情况下，给加拿大的注册会计师审计业务质量造成了沉重的打击。 那么，审计成本与审计收费之间到底存在着怎样的关系， 如何才能将两者之间的关系保持在效用最大化的程度，我们必须了解两者之间的关系，做出进一步分析。
1 审计成本与审计收费的关系与不协调
1.1 审计成本与审计收费之间的关系
1．1.1 审计成本直接影响着审计收费19 世纪末，西方各个国家开始研究审计收费的影响因素，他们将影响审计收费的因素大致归纳为公司规模、 公司审计复杂程度、审计风险以及行业类型等，但并没有考虑到审计成本。 近几年，我国也开始用经济分析方式分析影响审计收费的因素。 研究表明，公司规模、审计风险、行业类型等这些因素实际上是对审计成本的影响，即公司规模、审计风险等均与审计成本成正比例关系。 审计成本则是影响审计费用的最直接因素，公司规模越大、审计风险越高、所处行业越复杂，那么审计成本则相应较高，会计师事务所在衡量审计收费时则标准较高。 比如，如果公司规模较大，会计师事务所所要投入的人力、物力就会较大；审计风险较高，则会计师事务所所采取的审计程序就较多。 综合来看，影响审计收费的最直接因素则是审计成本。
1.1.2 审计收费制约着审计成本审计成本决定着审计收费， 反过来审计收费则制约着审计成本。 在市场竞争激烈的情况下，会计师事务所不得不降低审计收费来招揽更多的审计业务或者审阅业务、验资等。 在有限的资金资源的条件下， 会计师事务所不得不采取各种措施降低审计成本，造成审计质量的降低。 比如，在审计证据不充分、不适当的情况下，审计项目组为了节约开支，则会省去一些必要的审计程序。 虽然这种做法是违反审计相关准则的，但是在审计成本严重受到审计收费制约的情况下，项目组不得不这样做，否则会计师事务所将面临破产的危险。
1.2 审计成本与审计收费之间的不协调
1.2.1 严峻的市场环境制约着审计收费，抬高了审计成本全球经济一体化给很多公司带来了广阔的发展前景，理论上讲审计相关业务应当会大规模地增加，审计收费可以在一定程度上有所上升。但是，为顺应市场的发展，中小型会计师事务所的数量也在迅速增加，尤其是规模较小的小型会计师事务所。 中小型会计师事务所只能在不违背相关收费规定的基础下，尽可能地将收费降低，提供优良的审计服务，才能招揽更多客户，形成竞争力。 然而，严峻的市场环境也抬高了审计成本，比如人工薪酬、审计程序费用等， 这就使得审计收费与审计成本中出现了不协调，最终受到影响的则是审计质量。
1.2.2 审计行业无法形成合力审计作为一个行业，并没有在行业内形成一种合力，导致行业内出现竞争无序的现象。一方面，会计师事务所数量众多，规模不一，竞争力有强有弱；另一方面，会计师事务所地域分布差异较大， 无论是大规模还是小规模的会计师事务所都会涌向一线、二线城市寻求更好的发展，而三线、四线城市则分布数量较少，导致各个地区审计成本与审计收费之间的不协调。这些现象实际上与会计师事务所自负盈亏的特征是相符的，但是独立审计作为经营权与所有权相分离下的产物，有着其自身的属性，并不完全等同于市场经济下的企业，需要受到外界各种特殊监管机构以及政府的相应制约，否则无序的竞争会影响整个市场运行的健康度以及透明度，危害的是社会大众的利益。
1.2.3 被审计单位的真正需求存在扭曲我国相关法律法规对上市公司的报表审计有着相当严格的要求，对于其他一般性公司的验资、审阅业务以及其他鉴证和非鉴证业务都有着较为严格的要求，以达到保护投资者以及相关利益人的效果。因此，被审计单位往往是出于满足法律法规的要求，避免受到法律制裁而接受审计业务。虽然股东才是审计业务的委托者，但是在实际经营中由于与被审计单位的管理层存在着某些共同利益，某些情况下也会违背真实意愿进行会计师事务所的选择。在这种情况下，审计收费则成为其考量的主要因素，因为审计质量已经不在他们的考虑范围之内。往往较低的审计收费无法负担审计项目组规范操作下的审计成本。
1.2.4 政府相关规定不合理一方面，相关部门制定的审计收费标准不合理。 每个地区都有相应的审计收费标准，这是建立在对影响审计收费的各种因素的考察上所制定的，以平衡审计收费与公司需求之间的差异。 我国有关审计收费标准的法律法规将审计收费标准予以灵活化，并没有将每种业务过多地具体化， 这在一定程度上是有利于会计师事务所的审计收费工作的。 但是，值得注意的是，一些地区在法律法规的框架下却将每种审计业务的收费予以具体化。 比如， 对于审计业务， 标的额在 100 万元以下的按一定百分比收费，加一件加 500 元等类似规定。 虽然控制了审计乱收费现象，但是由于审计成本受到太多因素的影响， 会计师事务所不能保证审计成本是固定的， 有可能完全超出了相关部门多规定的审计收费。 另一方面，相关法律法规对于审计乱收费现象的处罚力度不够，也给行业内部的审计风气带来了不良影响。
2 审计成本与审计收费相协调之意见
2.1 提高会计师事务所市场准入标准
面对严峻的市场环境， 只有提高了会计师事务所的市场准入条件，才能规范会计师事务所的规模，抬高其承受审计成本的限度。 审计业务是建立在独立性与专业性的基础之上的，通过提高市场准入标准（人、财、物），会计师事务所能够用自己的实力向公司证明其自身的价值，提高审计收费标准。 即使在某种极为特殊的情况下，审计收费较低，会计事务所也能够承担得起审计成本，并保证审计质量，因为其具备优秀的人才以及雄厚的资金支持。
2.2 形成审计行业内合力
审计行业的特殊性决定其不能像一般公司一样随着市场的发展而随意发展，其应当受到相关部门的调节与监管，以保证审计收费与审计成本之间的协调。 无论是对于会计师事务所的规模，还是对于其分布，行业协会都应当予以一定的协调。 一方面，行业协会应当规范各会计师事务所之间的竞争， 避免形成个别会计师事务所垄断业务的现象，也避免三线、四线城市审计人才匮乏的现象，导致审计成本过高、费用过低或者成本过低、费用过高的现象。 这就需要行业内的事务所之间形成良好的沟通与交流机制，在不损害自身利益的情况下，为一些小型事务所提供一定的人力资源。 另一方面，行业协会应当为会计师事务所提供宏观上的指导，使整个行业形成一个均衡发展的态势，扮演好推动整个市场经济健康、透明发展的角色。
2.3 赋予股东真正选择会计师事务所的权利
正如上文所述，股东虽然是会计师事务所的真正委托者，也是审计费用的最终承担者。 但是，实际经营中股东并没有真正选择会计师事务所的权利，都是由公司的经营者来选择，这就使得审计业务有时候并不能满足股东的真正需求。 因此，只有不断完善公司治理结构， 真正赋予股东选择会计师事务所以及审计项目组成员的权利，才能真正保护好相关利益人的权利。 此外，会计事务所也应当不断提高职业道德，增强自身的独立性，明白到底应该为谁工作，而不单单是为了收取更多的审计费用而违反职业准则。
2.4 完善相关规定
一方面，完善政府审计收费指导价格制度。 由于被审计单位的情况以及会计师事务所所处环境总是复杂多变的， 因此有关审计收费政府指导价格应当在合理的前提下，尽可能地灵活化，而不是将其限制于某一个具体的数字， 造成审计收费的固有局限。 在审计成本无法得到降低的情况下，降低了审计质量。 另一方面，也要防范审计业务乱收费的现象，这也是净化审计行业执业风气的一种措施。 通过采取财产罚与人身罚相结合的方式降低乱收费现象。
3 结 论
审计成本直接影响着审计收费， 审计收费反过来制约着审计成本。 只有通过会计师事务所、行业指导以及政府相关部门的共同努力才能不断协调审计成本与审计收费之间矛盾的关系，提高审计质量，助推市场的健康化以及透明化。
主要参考文献
［1］赵国强．基于审计成本的审计收费关系研究———以河南会计师事务所为例［J］．财会通讯：综合版，2011（2 下）.
［2］杜树珏，骆良彬．基于博弈论的审计收费问题分析［J］．商业会计，2013（1）.
