出口退税论文第三篇：分析外贸企业出口退税中面临的问题及解决措施
摘要：经济全球化趋势使得我国的外贸出口贸易渐趋繁荣，随着我国改革开放进程的不断深化，许多中小型外贸企业涌现。出口退税制度作为鼓励我国企业出口货物的一种税收优惠措施，是我国对外贸易发展的重要推动力。但由于外贸行业的多变性，和国际形势日益复杂，出口退税面临了更大风险。本文主要分析了外贸企业出口退税中面临的常见问题，并对如何解决问题提出了措施。
外贸企业出口退税的介绍
出口退税是指在国际贸易中，货物输出国对输出境外的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。[1]该措施旨在降低税率差异对企业外贸交易的不利影响，为出口贸易企业减轻负担，提高其产品的市场竞争力，因而在国际贸易中所通用。而各国出口货物退税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律法规框架建立的。目前，我国的出口货物或者劳务税收政策分为出口免税并退税、出口免税不退税和出口不免税也不退税三种，由于外贸企业不具有生产能力，因而适用免退税办法（又名先征后退）。免退是指出口货物在购货环节按规定缴纳增值税（进项税额），货物出口环节免征增值税（销项税额），待货物出口后由外贸企业向税务机关申请办理出口货物的退税。
外贸企业出口货物（除委托加工修理修配货物）的增值税退税的计税依据，按购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格确定；外贸企业出口货物委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。对于外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物，当期应退税额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额×出口退税率；如出口委托加工修理修配货物，当期应退税额=加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率；由于国家经济调控，不同商品的退税率与征税率有所差异，因此退税率低于适用税率时，相应计算出的差额部分的税款为不予退税金额，需做进项税额转出处理，计入出口货物劳务成本，对应公式为：当期不予退税金额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额或加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×（出口货物征税率—出口货物退税率）
外贸企业出口退税的常见问题
外贸企业内部控制机制不完善
随着我国进出口贸易的日渐繁荣，与外贸企业相关的税收法律法规也日趋完善，但由于法律法规缺乏其特殊性，对自身多变的外贸企业的帮助也有限，出口退税内部控制机制不够完善，这些外贸企业在出口退税实务中也就会出现很多问题，具体可表现为：
1、外贸企业对出口退税内部控制认识不足。目前多数外贸企业重视销售环节，对企业内部控制机制的认识不够，且建设适合本企业内控制度需要耗费大量的人力、物力，机制在短时间内也不能给企业带来收益，很多中小企业便选择忽视出口退税内部控制的建设，使得出口退税工作出现种种纰漏。
2、出口退税内控机制设计不合理。由于该机制建设难度大，加上企业对其认识的局限性，很多外贸企业生搬硬套标杆企业的内部控制机制，造成机制与企业实际情况不适配、可实践性低等问题，机制难以顺利实施，所以不能产生应有效能。
3、出口退税内控机制被破坏。有的外贸企业虽建立了出口退税内部控制机制，但并未完全得到遵循，企业高管默许甚至主导违法行为，企业失去了道德标杆，企业内部上行下效，内部控制机制也就不能发挥其有效作用，犹如“空中楼阁”，出口退税工作效率和效果也就得不到保障，引发出口退税风险。
出口退税、财务人员业务能力不足
由于很多外贸企业对出口退税、财务工作的认识不足、重视程度不够，人才缺乏、财务工作不能合理分配、管理水平低下、职员法律法规意识淡薄、会计信息质量不高、企业对于政策变动的敏感性低等情况较为普遍。随着出口退税政策的不断优化，业务能力不高的财务人员势必会因为对政策变动了解不足，使财务工作变动缺乏时效性，给外贸企业造成不必要的损失。因此，由于对出口退税、财务等岗位的重视程度不够，配置了业务能力难以胜任岗位要求的人员，必然导致外贸企业资金面临包括出口退税风险在内的财务风险、经营风险。
风险管控不到位
由于我国出口退税政策还是较新的税种，相关政策和管理制度并不够完善，还存在着一定的疏漏，难免给不法分子可乘之机。近年来，随着对外贸易的市场规模逐步扩大，出口骗税犯罪行为呈现专业化、网络化、团伙化和智能化态势，他们利用法律法规上的疏漏，以合法形式从事非法的事项，常规审核和审批难以发现其骗税线索。一部分原因是因为这些外贸企业法律意识淡薄，不了解骗取国家出口退税款的严重后果，因此纵容甚至主导职工进行犯罪行为。另一部分原因是专业能力不够的从业人员税收筹划不当引起的，人们常说税收筹划就是合理合法节税，但此环节若不高度重视、正确处理，即使思路是正确且合理的，在操作中也会使筹划陷入避税甚至是偷税的泥沼。这些骗税违法行为如若不能加以遏制，势必给企业的未来发展留下极大隐患。
解决外贸企业出口退税问题的措施
完善外贸企业出口退税内部控制机制
在我国外贸企业中，小微企业占据了较大比重，由于其资金有限，难以承受设计内部控制机制的巨大开销，因此也成为了内部控制机制不健全的主流，难以降低出口退税风险。为了促进小微外贸企业的长足发展，企业高层应高度重视内部控制机制的建立和实施，组建或聘用相应的设计组，具体分析本企业运作的每一环节，并运用SWOT分析法对这些环节的每一步骤进行分析，归纳出本企业需要提高或改进的方面，结合时代背景和经济发展的需求，参考同行业标杆企业的内部控制制度，量体裁衣，制定出流程完善、审核严格的内部控制机制，为企业各部门工作提供环环相扣的制度保障，以提高出口退税工作的效率。
坚持诚信和道德底线是强化内部控制的重要因素。不仅要设计出适配的内控机制，还要重点把控实施环节。而企业文化和经营行为是影响内部控制的重要因素。对于出口退税这一环节，企业高层应加强对内部控制的重视，制定并坚决实施明确的奖惩措施，以身作则，起带头作用，并建立有效风险预警系统机制和内部监督制度，强制力保障其有效实施，形成不骗税、不违法、坚持诚信经营的良好文化氛围。
提高出口退税财务人员业务能力
企业应鼓励财务人员努力专研业务，及时了解政策的变动情况，不断丰富自己的税收理论知识和会计理论知识，提高业务工作能力，做好本职工作。出口退税办税员可以遵从主管税务机关的安排，到指定的培训点接受税务机关自行或委托具有资质的税务师事务所等社会中介机构举办的各类涉税事项的初始培训和后续培训。除此以外，企业还可以聘请专业人员定期对财务人员进行培训，出口退税财务人员还应重点掌握单据处理（单票一致、单单一致）和进项增值税发票处理、出口产品换汇成本计算问题、出口退税的申报（单证收集整理、进项增值税发票以及出口报关单信息查询、完成出口退税申报、查询及单据存档）等外贸企业在出口退税环节中的常见问题，以此促进职工业务专业化、降低企业的出口退税风险。
加强风险管控
企业谋求利益的最大化，并不一定要偷税骗税，并且随着时间的推移，出口退税法律法规将不断完善，出口货物退税环节中的处罚规定将更加细化，这将对企业的生死存亡具有举足轻重的作用。因此，企业想要减少税费支出，降低企业运营成本，应进行科学且合法的税收筹划，透彻了解外贸相关的法律法规，利用国家税收政策上的差异减轻税负。由于出口地的税收政策并不完全一致，企业可以以此为切入点进行税收筹划。如若用好这些国家的优化政策，将使企业受益良多。
例如转口贸易，将货物通过第三国易手进行买卖，交易双方“两手在外”，由于资金流与货物流均不在境内，能够避免结汇损失，能够降低税务成本，降低汇兑风险，加快企业资金的运转。但企业如利用转口贸易进行空转套利或洗钱交易，将加大企业信贷风险和操作风险，严重扰乱国际市场秩序，不利于本企业的发展。所以外贸企业一定要加强风险管控，保障各类单据真伪，对转口贸易业务开展情况的真实性进行自检，合法开展转口贸易。
再比如，由于香港采取来源地征税原则，税率低且税种少，政府对企业经营范围管理宽松，企业如注册香港公司，所开设的账户为境外账户不受大陆外汇管制，可自由管理资金进出、接收境外货款，降低了企业税赋负担和换汇成本。并且香港注册公司默认拥有进出口权，经营地在内陆的外贸企业可不在香港实地办公和雇佣员工，因此可以明显降低企业运营成本。在香港注册公司能提高公司形象，提升企业的自身竞争力，也能助力企业开拓国际市场，促进企业长足发展。
结语
出口退税政策是促进外贸企业发展的重要推动力，倘若企业用好这些国家的优惠政策，将使企业受益良多，由于国家对于出口退税政策不断优化，加上有些企业出口退税内控机制不完善、财务人员职业素养不高、风险管控不到位等问题，使得外贸企业在出口退税方面面临很多问题。鉴于此，企业应完善出口退税内部控制机制，提升出口退税、财务岗位人员的职业素养并加强企业风险管控，做好税收筹划，以最大程度降低企业所面临的各项风险，促使企业用好出口退税政策，促进企业良性发展。
参考文献
[1]周志刚,宾新编出口退税指南[M].北京:中国纺织出版社, 2007:9
[2]梁文涛税法<第五版>[M].北京:中国人民大学出版社, 2020:122
[3]庄粉荣,王忠汉.税务稽查案例分析与点评[M].北京:中国法制出版社，2015:54-57
