摘要：近几年, 关于提高税收征管效率以及质量的民意越来越高。但在现阶段纳税方面还存在诸多问题, 较为突出的问题是纳税人法律观念比较弱, 在纳税方面表现不积极, 阻碍提高税收征管的质量等。当衡量一个国家和社会经济体系治理的情况时, 其中的一个重要指标就是纳税人的税法遵从度, 其税法遵从度的高低直接反映了纳税人义务和权利之间的辩证关系, 因此, 提高纳税人税法遵从度势在必行。文章通过分析我国纳税人税法遵从度不高及其产生的深层原因, 从而对完善相关制度提出建议。
关键词：纳税人,遵从,立法,完善
一、纳税人税法遵从度理论分析
“及时申报、准确申报、按时缴纳”为当代纳税人的三个基本义务要求。通俗来说, 也就是纳税人遵守税法的内心意思。在现代社会, 人们要求政治民主化、税收法制化、服务规范化的舆情高涨, 纳税人对权益的关注和重视使我国纳税服务改变迫在眉睫, 为现代纳税服务研究得以蓬勃发展奠定了坚实的民心基础。税法遵从理论的研究结合社会视角和人性视角, 客观地看待纳税人遵从或不遵从税法的深层原因, 从而寻求一种个性化的服务方式, 有效指引纳税服务实务工作。
通过对纳税人遵从度或高或低的本质原因分析, 可以分为遵从型与不遵从型两种。遵从型则可以分为:出于害怕法律的惩处而产生的防卫型遵从;出于个人良好的教育背景而形成的纳税习惯, 即习惯性遵从;纳税人将纳税行为委托给代理部门的代理性遵从等几类。纳税不遵从类型分为:出于不想出钱的自私性不遵从、出于对税法不了解的无知性不遵从、出于纳税人的懒惰心理不想学习纳税申报的懒惰性不遵从等几类。
这样, 在对纳税人个体行为研究的基础上, 经过反复总结与归纳, 找出根源所在, 才能更有效率地提高遵从度, 但如何去平衡国家税收利益和公民个人利益就成为亟待解决的问题。
二、影响我国纳税人遵从度的要素分析
(一) 市场经济体制不灵活
我国实行的经济体制类型为中国特色的社会主义市场经济, 虽然政府对市场经济的干预也只是充当市场经济的仲裁者, 是一种具有稳定性的角色存在, 但它不是市场经济的指挥官、引领者。我国经济虽然已经实现了质的飞跃, 但在财富分配的公正性上还存在不足, 如果纳税人的物质方面还很匮乏, 谈何纳税积极性的提高?毕竟物质基础才是上层建筑的基石。
(二) 保护纳税人权利的立法空白
纳税人的税款作为一个国家正常运作的资金, 国家从纳税人手中“拿钱”行为是被国家定性为合法的, 但纳税人却不再拥有这笔钱的所有权, 国家并不会归还给个人。而宪法竟然只规定了纳税人的义务, 而未将纳税人相关权利纳入宪法保护, 同时这也与人权法律思想背道而驰, 这在根本上打击了人们主动纳税的积极性。另外, 我国税法宣传时浓墨重彩地强调纳税人的义务和抵触法律将付出的代价, 对纳税人应该享有的权利却避而不谈, 从而加重执法部门因缺乏相关权利人的监督而弱化依法行政工作。
(三) 公民纳税成本高
从法律制度角度来看, 长期以来, 我国税收法律制度严重滞后于我国社会经济的发展, 特别是地方税收制度相对薄弱。目前, 我国复杂的税收制度不利于纳税人税收遵从。例如, 现行我国主体税种涉及种类较多, 不同税种有不同的申报方式, 各项税制规定较为复杂, 这会导致纳税人个体和企业纳税主体需要具备相应的专业知识储备才能正确进行申报。税法遵从成本普遍很高。而税法规定过分复杂, 纳税花费的时间太多, 造成了较高的技术门槛。
(四) 纳税人消极心理
纳税意识的浅薄, 甚至会使纳税人出现抗拒心理。从心理上看, 传统抵制苛捐杂税的观念或多或少会影响着纳税人的纳税观念。并且, 少数纳税人认为纳税会暴露他们所谓的家庭背景, 导致部分人在权衡违法成本后, 虚报或者隐蔽财产逃税, 同时, 对税收立法、执法行为存有不满, 认为不公正, 抵触依法纳税, 这也是导致纳税人税法遵从度降低的原因之一。
(五) 征纳关系不和谐
不可否认的是, 征纳关系是否和谐是影响我国纳税人税法遵从度高低的重要原因之一。征纳关系需要税务机关和纳税人共同构建, 而多数税务机关对于改善双方关系处于消极状态。因为税务机关一直处于主导地位, 根深蒂固的“官本位”传统思想对于改进税收纳税服务有很大阻碍。实践中, 对纳税人的权益不够重视, 缺乏有效的保护, 加之少数工作人员简单、随意乃至粗暴的执法, 都会导致纳税人权益受到损害。这就容易使少数纳税人产生抗拒心理, 甚至出现抗法的现象。
(六) 社会信用风气不良
人身上具有一定的社会性, 社会风气则是人们群居于社会中自然形成的一种默认行为模式, 具有很大的相互影响性。税收带有强制性和不对等性, 缴纳税款必然会导致纳税人个人财产减少, 就可能使纳税人产生偷税、漏税的行为。而且我国的税收执法环境不够完善, 有部分纳税人的偷逃税行为就形成了税收不遵从意识。这种情况就会对其他纳税人的纳税行为产生很多消极影响。例如最近的崔永元曝光的一系列事件, 还有范冰冰的逃税事件都对社会纳税环境造成极坏的影响。
三、我国提高纳税人税法遵从度的完善建议
(一) 宏观角度
从国家政体方面来讲, 提高税法遵从度要求我国在经济体制上加快建立高质量的现代化市场经济体制, 完善市场自身激励机制, 加强政府与市场间的约束机制。更要通过加大公共财政投入力度和经济体制的改革创新, 严把再分配之关, 为税法遵从度的提高奠定经济基础, 使纳税人的物质需要得到基本满足, 进而激发征纳税人遵从度的提高。
(二) 明确纳税人权利
应将《宪法》中明确加入保证纳税人权利与义务的内容例如明确纳税人的接受服务权、税收走向的知情权与监督权等, 并使纳税人受到《宪法》保护;另外还可以增设维权机构, 在切实保护纳税人权益的同时, 也传递着征税一方的服务意志, 使群众内心满意度提升。
(三) 提高征税机关的服务性
“门难进, 脸难看, 话难听, 事难办”这句民间打趣的话语确是多年前税务机关办事态度的生动反映, 但这种行政工作态度势必被当下的社会所淘汰。纳税人和征税人为平等关系, 应加强对征税人的约束和监督, 改变官僚作风习气, 做好各项税收服务工作。重视征税人员和纳税人员的素质提高建设新型的税收文化。征税机关还可以设置相应的内部职能部门, 根据不同纳税人的行业或者行为特点作出具体工作的改进方法和建立更为科学的预防机制, 并对不同行业类型的纳税人提供相关的咨询服务或报税培训辅导。
(四) 加大媒体宣传
利用社交传媒平台等形式和途径宣传税法, 如微博、微信公众号等进行潜移默化、深入人民生活的宣传教育。相应地跟进建立税法宣传的反馈机制, 区分人群或行业开展税收法律及相关政策的培训, 努力营造一个有利于纳税遵从的社会氛围和舆论导向机制, 使纳税不遵从者失去曾经的名誉、商誉或地位, 为违法行为增加道德舆论上的社会成本, 使纳税不遵从者受到损失。
建立纳税信用体系建设, 形成信用等级评定结果的正向应用, 可以相应地建立信誉评估机制。当税务机关通过对纳税者的纳税申报行为进行信誉评估时, 可依据该结果分成不同的信誉等级, 参照不同的汇率进行惩罚或者奖励补偿。
(五) 加大税款使用透明化
相关部门应着力规范政府自身的用税行为, 严格审查用款预算, 尽量满足纳税人的意志来确定税款的使用方向, 严格规范限制支出, 并及时公开政府的税款用项及其预算, 让纳税人实质上拥有知情权和监督权;对政府执行预算情况进行定期和不定期审查, 确定公共部门是否严格执行预算。而且对政府的重大支出项目可以进行绩效评价, 应加大与民生息息相关的教育、医疗投入, 并将考核结果作为政府部门行政考核的重要内容之一;也可以建立有关税款使用的长效问责机制, 对违规使用、低效使用税款的部门和责任人, 无限期追责。征税机关应将公共支出定时发布在政府信息网络平台, 向公众公开, 以提高预算透明度。但大多数地区的政府支出信息仍未做到信息及时、准确发布。
(六) 合理平衡征税机关与纳税人之间信息对等
我国的非法经营情况严重, 偷税、逃税现象比较普遍, 而行为方式和手段又都很隐蔽, 因此税务部门如果想掌握其真实经营信息情况, 将会付出极高的时间和金钱成本。基于我国目前的情况, 中小型私营企业和个体工商业户所占市场比重很大, 在实际税收征管工作中, 对小型私营企业采取核定征收的办法, 其根本原因在于获取其经营信息的成本更高。
但在近期国家税务总局北京市海淀区税务局发布了一项税务事项公告, 公告事由为终止定期定额征收方式, 除由集贸市场代征税款的个体工商户外, 个体工商户的征收方式转为查账征收。虽然此项规定会影响个体户的利益, 但是此项规定有助于推动国家与个体工商户之间的信息对等, 增加国家税收收入, 改善市场经济主体信息不对称的现状。
参考文献
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