摘 要： 财务会计理论是基于不同的经济环境体制下所进行优化演变的一门学科理论框架, 其全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系, 会计理论框架体系更是支持和指导各种经济体制下各个行业会计实践的主要基础所在。可以说, 随着市场经济环境的变化, 会计理论也随之产生了变革。而关于经济环境与会计理论发展是否有直接关系, 该关系是如何表现的这些问题对于经济市场中各行业的财务会计实践具有重要的意义作用。基于此本文从会计理论框架体系入手, 对于会计理论发展的脉络的阐述, 旨在能够挖掘经济环境同会计理论发展的关联性, 从而能够提前做好会计理论框架体系的规范化发展, 指导做好会计实践。
关键词： 经济环境; 会计理论; 发展; 相关性;
随着现代经济体制的健全和完善, 国内外会计学者、会计从业人员逐渐关注到会计管理对于一个企业发展的重要性, 因此也推动了财务会计相关理论框架的研究和创建。可以说, 在当前的经济发展背景下, 会计理论的研究具有数量多、范围广等特点, 而针对于经济环境与会计理论发展的相关性的研究分析, 其主要的研究侧重于对会计理论的发展脉络的研究, 以会计理论的发展总体趋势为契入点, 寻找其同当时的经济环境息息相关的部分, 从而总结出两者之间的关联性。本文基于前者研究的基础上, 主要从会计理论框架的内涵 (基本要素) 等入手, 分析经济环境对于会计理论发展中各个因素的影响, 并且从中总结得出经济环境改变对于会计发展的关联规律。
一、会计理论的组成因素
会计理论体系要是指构成会计理论要素和逻辑关系的构造体系, 其是会计理论发展变化的主要外表特征。会计理论体系主要是由基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机组成的一个理论体系。会计理论发展从宏观上来讲, 正是会计理论框架体系内部组成因素的变革, 其变革包括应用理论、环境理论等的变化。从微观上来说, 主要是指会计基础理论的变化发展。本文所展开的会计理论发展的概念主要是指会计基础理论上的概念。以会计基础理论变化前提下的会计理论发展主要是指其构成的基本要素等的跟变。如在传统中的会计理论基本要素为: (1) 会计目标理论, 会计目标理论是一切会计工作展开的基础, 其确定了会计的研究对象以及其想要达到的目标。可以说会计的目标理论是会计理论发展的逻辑起点, 所有的会计行为和信息都是围绕着该目标展开的。在目前的会计目标理论的支持下, 会计的目标设定为提供有关生产经营活动方面的财务会计信息, 以供信息使用者进行经济决策; (2) 会计假设理论。会计假设理论是会计这一学科展开科学研究的所依靠的逻辑思维方式, 建立会计假设是需要基于现实的生产经营活动方面的财务会计信息, 从而进一步确定下以阶段会计所能够提供的信息的范围和时间的界限, 该理论是会计理论在实践发展中必不可少的理论, 其需要能够抛弃自身核算工作的不确定性, 为经营者提供更为科学、准确的财务会计信息内容。但同时, 会计假设理论受到内外部环境的影响更为明显; (3) 会计原则理论。会计要求能够按照会计假设奠定的基础核算和披露信息, 并且能够按照科学、规范的确切的计量方式进行弹性修改, 这就需要拥有会计原则, 使得会计活动所出具的信息具有客观性、相关性、可比性等特点, 同时会计原则还能够实现权责发生制、收入与费用成本配比等准则来展开企业交易行为和事项的会计处理, 保证做好会计工作; (4) 会计要素理论。会计要素主要是按照会计原则要素, 为实现会计目的而提出的各项会计信息, 目前被市场广泛接受的会计要素主要有会计主体拥有资金在静态下 (某一时点) 的存量 (财务状况) 的动态下 (某一时期) 的流量 (经营成果) 类别和规模等6大会计核算和披露内容。 (5) 会计方法理论, 会计方法是指会计要素进行核算和披露的主要方法和程序, 其根据会计管理的单位行业等的不同, 会发生一定的差异化, 如对于公益性的单位和对于经营性的单位而言, 其对于会计核算下的数据的采集、计算、归集、分类等核算的方式和程序是大不相同的; (6) 会计实践理论, 会计学科是一门实践性较强的科学, 其根本的目的就在于能够实现会计基础理论和会计的具体事务向结合, 从而发挥理论同实践之间的相关关系。如在实践中, 要求根据理论展开人员的配备、法规机构的设定等等, 实现理论工作的有序展开, 最终达到会计的目的, 而此过程更是一个理论问题, 如在该过程中如何进行会计人员的职业道德素质的培训, 做好会计制度的制定、贯彻落实和监督管理, 这都需要进行应用理论研究; (7) 会计检验理论, 会计检验理论是会计理论的最后一个环节, 其是对会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。如在一定的环境下, 已生成的会计理论同实践相结合下, 会计理论投入到正是的运行, 在此情况下, 是否能够根据会计假设理论的前提下、按照会计原则, 利用会计方式和会计要素对于真实的会计信息进行反映和控制, 如果不能, 则需要对于会计基础理论进行重新的创新发展。
可以说, 会计理论体系发展是一个会计全过程的发展, 其涉及到目标、理论、方式内容、监督管理等过程, 这些过程并不是可以单独形成的, 而是对于整个经济环境都具有一定程度的影响, 与此同时, 经济环境的变化也对于会计理论体系各个分理论的形成的发展带来一定的制约影响作用。
二、不同经济环境下会计理论发展的变化
1. 经济环境对会计理论发展的影响
我国的文明史经历了上下五千年, 关于经济学、经济环境的演变也从“以物易物”到当前形式多样、支付手段多样的市场经济环境。在经济环境演变发展的过程中, 人们对于会计理论的认识从无到有, 从粗放到精细建设。所以说, 经济环境对于会计理论发展的影响是巨大的。第一是不同阶段中, 人们对于会计理论的认识不同, 会计理论发展的情况不同。如对于资产负债观及收入费用观等相关的会计理论内容, 不论经济环境如何变化, 这些观点都是被经济主体所认同的, 但是随着市场经济的国际化发展, 在上世纪七十年代, 对于资产负债观实现了更为精细化的发展如美国财务会计准则委员会将资产负债观中的资产负债表当做是财务会计核算的重要表格之一, 其编制要求能够感召正是的资产和负债情况, 实现对经济主体的资产、负债数据变动的计量, 这种会计理论指导下的资产负债观更加真实、客观的体现出经济主体的资产情况, 并且节约了很多流程, 在会计计量的过程中实现的会计信息质量的提升。这主要是因为在经济环境更加的规范、活跃, 传统的会计理论引导下的各个会计内容已经不符合经济主体的发展需求, 要求能够对会计核算的基本因素进行重新的规划设定。第二是经济环境对于会计准则的影响。通过观察可以看出, 不同国家经济体制下的会计准则都是不同的, 特别是在一些对于经济发展的重视调控能力越高的国家中, 政府对于会计准则的影响力越大。以我国公有制为主的经济体制而言, 其会计准则具有更高的灵活性, 并且能够按照我国经济体制的特殊性为基础制定其更加科学的会计准则内容。
可以说经济环境对于会计理论发展的影响是全过程的, 如在会计检验理论中, 我国经济环境下的会计从业人员所拥有的综合能力和技术手段同国际上的会计从业人员的标准是不同的。
2. 会计理论发展对于经济环境的反作用
会计理论发展对于经济环境的反作用主要表现在会计的本质。会计理论的本质是为经济活动的发展提供一整套规范化、专业的、科学的理论框架体系。不同地区的经济环境是由市场环境、法律环境、科技环境等外部影响还有企业管理体制、企业文化等内部环境所产生的。而会计理论发展则能够对企业内部环境、法律环境等外部环境都带来一定的变化。目前会计理论发展对于企业内部环境的影响。在企业内部管理中, 会计工作是企业根据具体的经济业务生产会计信息, 从而帮助企业进行决策、实现目标利润。通过会计信息企业能够掌握自身经营活动的内外部的环境因素。如在国家采取紧缩性的经济制度的情况下, 企业的会计信息能够侧面反映出该外部环境的变化趋势, 并且能够采取一定的措施, 帮助企业如何在该中外部经济环境的下寻求自身的发展。而一旦整个市场中的企业会计活动都能够把握最新的外部经济环境, 其能够积少成多将大环境下的经济带向更多活力的情况。所以说, 会计理论本质在于反映经济活动, 并且对于经济活动产生一定的影响。
三、当前经济环境对于会计理论发展的变革影响
由上文阐述可知, 经济环境同会计理论发展是相辅相成的, 两者有机的结合共同推动人类经济朝着多样化、健康化发展。随着科学技术的发展以及国际经济环境的变化, 目前会计理论呈现出了一定的变革发展:
1. 新经济环境推动会计对象的变化。
传统中的会计核算和监督的对象是对企业日常经营活动或业务活动的资金活动, 但是随着经济环境的变革, 目前企业经营中资金并不仅仅是唯一的资源, 如知识信息时代的到来, 使得人力资源、知识信息资源等无形资产也成为企业重要的资产内容, 因目前的会计对象内涵实现了扩大化发展。
2. 新经济环境下会计目标的变革。
会计目标理论主要由两个观点, 即受托责任观和决策有用观, 受托责任观指导下的会计目标主要是能够正确的反映出受托经济责任和履行情况;而决策有用观是为会计主体提供各项经营信息数据, 帮助其决策。而在新的经济环境下, 不论是受托责任观还是决策有用观的根本目的都是实现财务信息的全面化、系统化的发展。因此新经济环境下对于会计目标理论的发展转向为信息收集、归类和管理等方面。
四、结语
综上所述, 未来的经济环境是朝着规范化、信息化和金融化的趋势发展的, 特别是未来金融市场将会不断的完善, 推动各种交易手段的创新, 交易技术的丰富化发展, 这终将会对会计发展带来一定的变化, 如会计的收付实现制会同权责发生制实现融合以便迎合未来经济环境的变化, 企业也才能够把握住市场机遇, 发挥财务会计管理对于企业经营的内部控制作用, 推动企业实现可持续发展。
参考文献
[1]梁毕明, 吴卓琪.中国管理会计改革发展四十年:回顾与展望[J].财会月刊, 2018 (21) :12-17.
[2]韩沚清, 韩瑞雪.我国环境管理会计研究综述[J].财会月刊, 2018 (21) :119-126.
[3]常倩.浅谈新时代背景下企业环境成本计量与核算研究[J].科技经济市场, 2018 (10) :87-89.
[4]王祎铭.钢铁业上市公司环境信息披露与财务绩效相关性研究[D].北京:首都经济贸易大学, 2018.
[5]曹一.经济环境与会计理论发展的相关研究[J].中国商论, 2016 (18) :37-38.
[6]冯海虹.财务报告改革与财务分析体系重构的互动研究[D].青岛:中国海洋大学, 2012.
