摘要：国内外相关学者的研究表明, 可靠性、相关性、增量性、多元性以及及时性, 是管理会计信息决策有效性最突出也是最重要的特征指标, 因为这五个特征指标, 能够切实为企业决策层提供有关决策方面的相关指导, 从而为管理层做出正确企业经营抉择提供依据。本文综合国内外研究现状, 在阐释会计分权和管理会计信息决策有效性概念的基础上, 结合实际情况, 将政府干预、市场竞争两个因素作为外部因素, 将高管财务背景因素作为内部因素, 探讨这三个因素对会计分权的影响程度, 进而研究这三个内外部因素如何通过影响会计分权, 从而影响管理会计信息决策有效性的程度。
关键词：会计分权; 管理会计; 信息决策有效性; 特征指标; 内外部因素;
一、概述和现状
会计分权, 是会计学中一个最基础的概念。一般认为, 会计分权是上级单位下放给下级单位掌握的一些与财务相关的分配权利, 这个分配权力有大有小, 主要取决于上级单位的权力下放力度, 如果上级单位权力下放力度大, 下级单位对此有更多的自主权, 那么这个分权就是实际而有益的分权, 反之, 就是形式化的分权。本文将会计分权定义为同一企业内部财务部门与管理会计部门的分权。
管理会计信息决策有效性, 是指对于企业而言, 有效的管理会计信息, 有益于企业管理层做出关于企业发展正确的决策。时至今日, 业内学者都清楚、理解管理会计信息决策对于企业发展的重要性, 但是现在困扰业内学者主要的问题是, 什么样的信息决策才是有效的, 有效性如何评价, 有效性的评价是否存在一些客观因素, 是不是有一些共同特征。结合国内外学者的研究, 本文总结出多数学者赞同的管理会计信息质量五大特征:可靠性、相关性、增量性、多元性以及及时性。当今时代是信息化的时代, 企业管理日新月异, 一个企业想要生存发展, 必须及时搜集到信息, 做出最正确的反应, 才不至于被社会淘汰, 一个信息, 如果及时性得不到保证, 那么就意味着企业将失去最佳反应时机, 这时候做出的一切决策都将是不正确的决策, 或者说是不理想的决策。
二、存在的问题
权变理论表明, 有效的管理会计信息决策, 一定是内部环境与外部环境因素相互整合后的结果。本文结合我国的实际情况, 将政府干预、市场竞争两个因素作为外部因素, 将高管财务背景因素作为内部因素, 探讨这三个因素通过作用于会计分权, 影响管理会计信息决策有效性的程度。
(1) 市场竞争程度的加剧, 会导致企业会计分权程度增加, 进而导致企业管理会计信息决策有效性增加。以往经验表明, 企业管理层或者决策层对于经营管理会计信息的需求, 一般随着市场竞争程度的增加而增加。随着市场竞争的不断加剧, 企业外部环境的不断恶化, 企业的外部压力逐级递增, 这时候管理层往往会出现多种决策需求, 此时包罗万象的数据就能够协助企业决策层在需要做出判断时提供决策支持, 实现企业的经营效率。这种情况下, 显而易见, 分权管理模式将更有利于企业专注于提升效率, 从而产生比较好的业绩。
(2) 政府干预程度的增加, 将导致企业会计分权程度增加, 进而导致企业管理会计信息决策有效性增加。近些年来, 财政部为了在全国范围内推广管理会计, 广泛发布征求意见稿, 管理会计被提到了前所未有的高度, 一场振兴我国管理会计的“重头戏”即将上演。学术界和企业基本达成共识, 只掌握财务会计的人在不久的将来会越来越缺乏竞争力, 同时掌握财务会计与管理会计的人, 将成为未来企业发展不可多得的人才。
(3) 公司高管具有财务背景, 将会导致企业会计分权程度増加, 进而导致企业管理会计信息决策有效性増加。对比那些不具备财务背景或者财务背景不扎实的公司高管, 具有扎实财务背景的公司高管, 一定会给予公司财务部门更多的重视。一般而言, 保守的, 不具备财务背景的公司高管, 往往很重视企业的财务会计, 不会认识到管理会计在当代企业发展壮大过程中的重要作用, 一旦企业面对突如其来的外部环境的恶化, 这些公司高管往往手足无措, 而且由于企业一直以来重财务会计弱管理会计的存在, 企业往往经不住风吹雨打, 摇摇欲坠。由此我们认为具有财务背景的公司高管因其对财务部门的重视程度会更加细分财务部门, 划分更多的权限, 从而加速了会计分权的发展, 进而提升管理会计信息决策有效性。
三、改进措施
1. 优化决策参与环境
一个好的决策参与环境, 对于管理会计师有效参与决策过程至关重要。近年来, 我国不断加强企业会计准则体系和管理会计体系建设, 相对而言已经比较完善。但是, 企业在具体的实施过程中水平参差不齐, 必须加大规章制度的执行和监督力度, 进一步净化决策参与环境。
2. 设置独立管理会计部门
我国企业对管理会计重要性的认识还停留在初级阶段, 对管理会计的重视程度也不高, 经常将管理会计工作与财务会计工作相混合, 成立的诸如预算管理和成本管理等部门, 在实际的会计管理工作中发挥不了应有的作用。必须设置独立的管理会计部门, 进一步明确其权利和职责范围, 建立健全科学有效激励制度和监督制度, 不断提高会计管理部门参与决策的真实性和可靠性。
3. 建立健全监督机制
建立健全互相监督制约的管理机制、审计机制、监督机制和评价机制, 有效防范会计人员和管理层在决策过程中的不良动机, 进一步加大政策的执行力和严肃性, 保障企业决策的科学性、准确性。
4. 加强管理会计人才队伍建设
当前, 经济发展进入新常态, 会计制度日新月异, 其复杂性和多样性不可同日而语。因此, 对管理会计人员的经验、专业技能等提出了新的更高的要求。必须加强管理会计人才队伍建设, 加大培训考核力度, 着力打造一直国际化、专业化、具有敏锐的判断和全面的专业知识的复合型管理会计团队。
四、结语
综上所述, 会计分权与管理会计信息决策的有效性密不可分, 一个企业, 会计分权越明显, 则越有利于提升企业管理会计信息决策的有效性。本文在理清相关概念的基础上, 结合我国的实际情况, 阐述了政府干预、市场竞争、高管财务背景等三个因素对会计分权的影响, 进而影响管理会计信息决策有效性的机理。
参考文献
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