摘要：财务报告的主要目标就是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息, 以使财务报告使用者据以做出合理的经济决策。随着经济的发展和市场体制的改革, 现行财务报告存在的局限性 (如货币计量的局限性、财务信息的滞后性、财务报告的及时性不足等) 日益凸显, 其所提供的财务信息的有效性并不能完全实现财务报告的目标。本文通过研究财务报告的局限性来探究其形成的原因, 针对其局限性做出相应的解决对策, 完善财务报告, 提供有效的财务信息, 充分实现财务报告的目标。
关键词：财务报告; 局限性; 改革路径;
不管是对于企业的经营者、管理者还是财务报告外部使用者来说, 财务报告的解读都能够使他们以最快的速度来获取所需要的信息, 经营者可以通过分析来掌握企业近况并制定企业发展战略, 管理者可以通过解读来评价经营者业绩, 外部使用者可以据以分析企业状况进行投资决策。财务报告在现行市场经济中是联系企业和外部市场的纽带, 在市场经济发展中有着极其重要的作用。但现行报告体系暴露出一些不足, 如较为复杂的特殊的经济业务无法去合理地反映, 对于一些非财务信息披露不足, 另外对于一些人力资源、知识产权无法计量核算导致财务报告的全面性不足;国内出现的一些财务报告舞弊、财务报表粉饰等案件, 使得人们质疑财务报告的可信赖性;加之财务报告本身不仅仅是汇报企业在以前年度中的经营成果, 更重要的是对企业以后的发展前景做出预测, 由此可见, 财务报告的预测性不足也将是我们需要考虑的问题之一。当下市场中, 企业之间的业务类型变得复杂许多, 所面临的风险之大, 不确定因素之多使得研究财务报告的局限性、改进财务报告变得十分有必要。
一、现行财务报告的局限性
1. 货币计量的局限性。
货币计量是会计核算的基础, 这使得财务报告中披露的信息一定会存在一些弊端。由于正常情况下, 我们在进行会计核算的时候, 会理所当然地假定货币值是恒定不变的。但其实正如我们所知道的, 由于通货膨胀、国家宏观政策调控以及经济危机的影响, 货币的价值随时都处于波动阶段, 所以财务报表中体现的企业价值并不是企业真正在当下实际的价值。另外, 货币计量并不能涵盖企业的所有价值, 如企业的人力资源、文化氛围、创新能力以及商誉等。人作为企业的核心部分, 职员的素质以及他们在工作时候的状态都会影响一个企业的价值, 如果我们在评价一个企业的时候不考虑这些因素, 势必会得出一个不准确的定论。另外, 一个企业的创新水平关系到一个企业的竞争力和生存发展, 如果我们假定一个企业是一个人的话, 那么创新能力就像是血液, 只有注入了新鲜的血液, 这个企业才能有活力, 所以创新能力对于一个企业来说是十分重要的。然而由于货币计量的固有缺陷导致这些东西都无法体现出来, 也就是所披露的内容并非是一个企业全面的财务信息。
2. 非财务信息的披露。
我们一定要承认财务报表的不可撼动的地位, 但是, 我们也不可忽视一些非财务信息的作用。非财务信息, 如一个企业的市场占有率、企业的管理层水平、企业的核心力量等这些信息都跟企业的发展有着极强的相关性, 这些信息都有利于决策者分析企业的成长前景。而财务报表主要是用历史的数据来评价企业过去的成果, 为了能够公允地去衡量一个企业的现状, 我们就必须要在分析财务报表的同时增加对非财务信息的列示。适当的非财务信息的列报也更加符合财务报告的相关性的要求。当下, 财务报告所涵盖的非财务信息普遍不足, 这将会影响其对于使用者的有用性。
3. 时效性较低。
时效性较差是现行财务报告的一大缺点。目前, 根据国家的规定, 年报一般要求最晚在次年的四月份披露, 半年报则要求在两个月内披露, 现在的经济现状变化迅速, 市场瞬息万变, 机会稍纵即逝, 会计报告的滞后差必然会给会计报表使用者带来麻烦, 也影响了会计报告的有用性。金融衍生工具的应用已经成为市场的主流, 但这些衍生金融工具的价值一般都会随着市场变化而改变。我们都知道市场随时都在波动, 那么对于这些金融衍生工具来说, 或许财务报告公开的时候, 它们的价值也已经发生了变化, 这就意味着这部分的内容是不可信赖的。所以, 这就要求我们能够及时公示财务报告, 发挥财务报告的最大价值。企业面临着急速变化的市场环境, 市场的改变导致企业面对高风险的几率增加。对于企业经营者来说, 一份及时的财务报告可以帮助企业快速恰当地制定企业战略以适应市场;对于外部使用者来说, 一份及时有效的信息可以获取利润, 反之就是失去商机。
4. 预测及决策参考作用较低。
财务报告的预测及决策参考作用较低是现行财务报告的又一大弊端。正如我们所了解的, 财务报告的作用就是能够给决策者传递有用的参考信息使其做出理性的判断。但是, 在现行会计准则下, 权责发生制反映的信息是企业的过去, 与未来不相符, 也不能够给决策者提供全面、有效的财务信息。现行财务报告在披露的时候, 仅仅要求上市公司进行盈利预测, 新会计准则下, 利润数据越来越不可靠, 没有可以考证的依据。历史成本也饱受诟病, 因为任何一个理性的决策者都不会认为:一个企业去年赚了一千万, 那么这个企业今年的业绩就会比去年要好或者跟之前差不太多;相反, 如果一个企业去年是亏损的, 今年或者以后就不会盈利。我们都知道未来的事情不可控, 但是我们却可以根据一些预测性信息来加以分析, 大致地掌控事态的发展趋势。现行财务报告中缺乏对于企业未来的一些发展方向的问题的披露, 如一些企业的发展战略、管理层建设、预测的市场占有率的情况说明, 这些内容都能够给决策者提供有力的参考依据。笔者认为, 在未来的财务报告发展中, 对于相关的预测性信息的报告将成为一种必然, 这也将是使用者极其需要的部分。
5. 社会责任体现不充分。
目前, 有一个困扰全中国的问题———雾霾, 特别是生活在石家庄、北京、郑州等地区的人民感触应当更加深切, 每逢秋冬之时, 雾霾天就会不约而至。其实仔细想想, 不仅仅是雾霾的问题, 我们国家现在面临的还有土地、资源等问题。这一系列问题的症结在于:现在企业的发展大都只顾实现企业利润, 很少谈及与周围环境的关系, 大多数企业在自身发展的时候往往将目光投向于数字化的利润, 他们很少甚至有的根本就不在意企业行为对于环境的危害, 他们极少地去在意自己应当承担的社会责任。现行财务报告中缺乏企业对于社会责任的承担, 企业的价值不仅仅体现在多少资产、多少市值, 更应当对周围的环境信息承担责任, 若是在破坏环境的基础上创造市值, 那么这个企业的发展势必不长久。
二、导致现行财务报告局限性的原因
1. 微观角度。
现行会计准则下, 首要的信息质量要求是可靠性, 而相关性的质量要求由于计量问题, 只停留在理论探讨层面, 导致企业财务报告的管理制度流于概念, 不能及时输出财务信息。另外, 企业的财务人员素质在某种意义上也决定了财务报告的质量。在财务核算过程中, 有些问题是需要财务人员去主观判断的, 所以财务人员具有良好的业务素质和职业操守, 能够按照会计准则公平、合理、真实、公允地去反映企业的经济业务是十分必要的, 这也为形成一份高质量的财务报告打好基础。有些企业在人才储备和管理上是没有做到位的, 特别是在人才培训方面, 企业目光短浅, 着眼眼前的利益, 考虑到成本的问题, 所下的功夫自然是远远不够的。
企业在谋求自身发展的同时, 社会责任感不足。企业以自身的经济利益为根本, 为赚取眼前的利益不惜一切代价, 每年的3·15晚会我们都能看到曝光出的一些不良商家在谋求自身利益时不顾他人安危, 不惜污染水资源, 不惜污染空气, 这样的商家或者说一些企业在偌大的中国并不少见。笔者曾看到这样一个视频, 讲的是石家庄新乐地区的黑心作坊, 他们收购理发店的碎头发, 然后筛选分拣, 长度够的就用来做假发, 长度不够的、碎的就分解成氨基酸添加在酱油中, 也就是用头发做酱油。在记者暗访中曾问及他们是否食用酱油, 他们回复说酱油太脏了家里从来不吃。看完这个消息笔者震惊不已, 现在的人和企业终究还有多少人性、多少责任感?总之, 有些企业自身缺乏社会责任观念, 不考虑社会成本, 不能合理地减少环境成本。
2. 宏观角度。
企业缺乏或者说没有社会责任感在某些层面上来讲也是政府的监管不足造成的。当下我们所看到的现象就是哪家企业曝出问题, 政府就去查哪家企业, 然后就是一系列的整治与处罚, 这样的程序看似正常, 却存在很大的问题。拿河水污染问题来说, 河水污染后, 危害的是我们共同的环境, 就算是给企业一定的处罚, 其损失也是不可估量的, 那为何不能在污染之前就给予警示, 直接在问题的源头就杜绝, 其成本必定会小于事情发生后。所以, 政府部门应当加强培养企业社会责任感, 将不良作为扼杀在摇篮中。
三、现行财务报告的改革路径
1. 注重及时性、全面性。
财务报告的时效性不强, 一方面是会计人员的素质不高, 不能及时准确地处理会计信息, 形成会计报告;另一方面在计算机互联网广泛应用的当下, 数据既多又复杂, 财务人员对于会计软件的应用不够导致效率低下。另外, 应当根据需要编制临时财务报告以供决策者使用, 而不仅仅是像以往一样致使财务报告披露滞后。
(1) 提高会计人员的素质。会计人员能力、素质的高低不仅关系到核算的效率, 对于会计核算的水平、财务报告的质量也有一定的影响。想要提供一份高质量、高水平的财务报告就一定要有一批具有专业能力、业务素质的会计团队。企业应当注意对于财务人员业务核算能力的培养, 这不仅仅对于增加财务报告及时性有重要作用, 对于企业的发展也是大有好处的。
(2) 会计软件的应用。如今已经是大数据时代, 人们每天都需要面对各种各样的数据, 对于财务人员来说每天更是需要时刻跟数字打交道。会计软件的应用可以帮助财务人员加快核算速度, 提高工作效率, 保证核算质量, 企业应当注重财务会计软件的应用, 给财务人员配备良好的软硬件设施, 以协助会计人员及时地完成业务核算和编制财务报告。另外, 会计软件的应用对于财务人员编制动态财务报告是非常便捷的。
(3) 丰富披露的途径和手段。一份滞后的财务报告无疑是毫无用途的, 企业的决策者随时会需要一份及时的财务报告来做出合理决策, 这时就要求我们打破传统的会计模式, 在财务报告的时间把控上提高意识。提高财务报告的及时性, 我们可以通过丰富披露的途径来解决。当今的互联网以及会计软件的应用十分普遍, 这给我们提供了有效的帮助, 我们可以通过计算机来编报临时财务报告并利用互联网来缩短披露时间。在披露的过程中, 应当注意数据的真实完整, 有所侧重, 对于不重要的部分可以不进行核算, 采用历史数据来缩短核算时间。
2. 社会责任的披露。
财务报告中, 应重视企业对环境影响的信息披露。企业既是社会财富的创造者, 又是环境的主要污染者, 它与环境存在着密切的关系。环境对于企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察:一是环境本身对企业生存和发展的影响。二是因环境引起的社会原因对企业的生存和发展的影响。企业应当合理地预估企业发展中存在的环境成本, 如治理污染的成本、与环境相关的或有负债。财务报告中体现的这些社会责任方面的内容也能够给决策者提供有效的决策依据。
企业应当在列报自身经济信息的同时披露企业的社会效益、生态效益, 这样企业的管理当局在衡量一个项目好坏的时候就不会仅仅以经济数字为目标, 以赚取利润为目的, 他们在考虑项目效益的同时需要考虑环境成本、社会成本, 而这些成本影响的不仅仅是当下的利益, 对于这个企业在未来的发展以及社会的发展都将有着深远的意义。企业对社会责任的承担情况, 在一定程度上可以帮助决策者了解企业的经营状况, 对企业的发展趋势做出合理评价。另外, 现行财务报告在未来的发展中应当逐渐适应社会对于环保的要求, 适当地披露生态环境等问题。
3.“软资产”的披露。
未来企业的竞争力不再仅仅是一些有形的机器、厂房和设备等, 这些我们暂且称之为“硬资产”, 而是主要体现在一些“软资产”上, 主要包括一些人力资源、创新能力以及一些有价值的智力资产。寻求一个合理的计量和核算软资产价值的方法, 在财务报告中增加软资产的披露, 可以更加准确、真实地反映一个企业的价值。现行会计准则下, 企业在人才培养上的花费几乎全部当作费用来抵减利润, 这使得人们低估了人力资产而增加了大幅度的费用, 这显然是不合理的。当今的社会是知识创造财富, 一些人力资产、智力资产都与企业发展有着极强的相关性。马云曾经在一个财经栏目中表示, 他的团队就是阿里巴巴最大的财富, 有了他们, 公司才能创造无限的可能。由此可见, 对于一个有卓见的企业家来说, 他们心目中软资产的分量是极其重要的。另外, 当今的企业已经不再单纯是一些以工业、制造为主的企业了, 随着互联网的运用以及一些高新企业的发展, 企业的价值大多数已经转移为软资产的价值了。显然, 未来的财务报告对于一些软资产的披露已经成为一种社会需求。在对于创新能力、人力资源的计量核算尚不完善的现状下, 财务报告应当将该部分内容暂时放在财务报表附注部分。暂时性地列示在附注部分, 这样使用者就可以根据需求自己做出评定, 不至于因为缺少该部分内容而做出不利的决定。笔者相信在未来的经济发展中, 人力资源、智力资源、创新能力的核算问题会逐步进入人们的视线中, 解决好这些问题, 合理地核算或者衡量这些资产的价值, 并将其充分列报于财务报告中会是未来的财务报告的发展趋势。
四、结论
通过本文的论述我们可以看出, 现行财务报告的局限性主要表现为全面性不足、及时性不足、预测性不足、社会责任感不足等, 突破这些局限性给财务报告使用者提供一份真实、可靠、时效性强的财务报告需要我们的不断努力。我国企业和政府应当加强财务会计人员的素质建设, 完善财务报告的内容, 立足现在, 着眼未来, 形成符合当代经济局势、社会发展的财务报告体系。随着社会的进步、经济的发展、会计环境的不断变化, 财务报告的局限性还会不断地涌现, 所以, 根据未来经济体系的发展, 财务报告的模式和内容还会需要重新完善, 而我们的目标就是不断去改进财务报告, 以使其适应社会的不断发展。
参考文献
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