题目：环境会计存在的问题及完善建议
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摘要（详见正文）
前 言
一、“两型社会”与环境会计概述
（一）“两型社会”的概念
（二）环境会计的概念
（三）环境会计的研究现状
二、“两型社会”环境会计现状分析
（一）行业环境会计现状分析
（二）“武汉城市圈”环境会计现状分析
三、环境会计推行的必要性
（一）经济发展建立在可持续发展基础上
（二）有利于企业真正重视环保生产
（三）有利于为企业带来间接收益
（四）是与世界经济接轨的需要
四、环境会计存在的问题及完善建议
（一）我国推行环境会计面临的问题
（二）我国实施环境会计的完善建议
注释
参考文献
以下是论文正文
摘要：在我国，保护环境已经成为一项国策。建立环境会计体系，促进环境和经济之间的协调发展，成了我国会计界现阶段研究的一个主要课题。为此，我们对两型社会建设背景下的上市公司的环境会计信息的披露进行分析，对环境会计的相关问题提出自己的看法。在分析了在我国企业中建立环境会计的必要性的基础上，提出两型社会建设背景下的环境会计的完善建议。
关键词：两型社会；环境会计；社会责任报告
前 言
两型社会的建设需要我们调整产业结构，转变经济增长方式。低碳经济已经成为我国经济增长转型的战略性方向。其实质是能源高效利用和清洁能源开发，这与我国追求绿色GDP增长的目标相一致，符合我国宏观调控政策“调结构”、增长转型、改变严重依赖资源投入的经济发展模式。同时，随着我国市场经济体制的逐步确立和经济全球化不断深入，上市公司经营的成败，不仅有赖于其财务状况的优劣与经营成果的多少，还受制于上市公司在公众心目中的形象。上市公司良好形象的形成，很大程度上取决于其对环境保护的程度和取得的成果。这就要求上市公司做好环境会计核算，在财务报告中披露有关环境会计方面的内容，满足社会公众的信息要求。环境会计的研究始于20世纪70年代早期，并随着人们对环境及资源的关注而受到越来越多的关注。但如何将环境会计的研究成果应用于经济核算体系，进行相关的确认、计量与披露，并对环境资源的耗费提供补偿，是一直以来难以解决的难题。由于环境会计目前尚无统一准则及核算科目等，只能通过环境会计信息披露来反映环境会计的相关信息。因此，要分析两型社会环境会计现状，可以从两型社会建设背景下的武汉“8+1”城市圈中的上市公司的社会责任报告和公司年度报告入手进行分析。本文用较大篇幅对两型社会建设背景下上市公司的环境会计信息披露进行分析，其目的是更好地从实际出发，找出环境会计在确认、计量、披露中存在的问题，并对环境会计的完善提出建议。
一、“两型社会”与环境会计概述
（一）“两型社会”的概念
两型社会是指资源节约型和环境友好型社会。资源节约型社会是指整个社会经济建立在节约资源的基础上，建设节约型社会的核心是节约资源，包含了探索集约用地方式、建设循环经济示范区、深化资源价格改革等内容；环境友好型社会是一种人与自然和谐共生的社会形态，其核心内涵是人类的生产和消费活动与自然生态系统协调可持续发展，囊括了建立主体功能区、制定评价指标、生态补偿、环境约束政策和完善排污权有偿转让交易制度等。
2007年12月，“武汉城市圈”和“长株潭城市群”被国家发展改革委确定为全国资源节约型和环境友好型社会建设综合配套改革试验区。并且被国家确定为“两型社会”试验区并被赋予先行先试的政策创新权。武汉城市圈又称“1+8”城市圈，是以武汉为中心，以及周边黄石、鄂州、孝感、黄冈、咸宁、仙桃、潜江、天门等8个城市组成的城市圈，是长江中游最大、最密集的城市群。长株潭城市群位于湖南省东北部，包括长沙、株洲、湘潭三市，是湖南省经济发展的核心增长极。集工业、能源、农业和交通优势于一体的武汉城市圈和长株潭城市群，无疑具有很高的试验价值。此外，中部地区作为国家重要的能源产出地区，资源消耗和环境污染问题在全国来说显得更加突出，在这种情况下，国家在中部的改革试验区提出“两型社会”建设目标，是一种具有全局意义的战略考虑。两个中部试验区的获批，将成为“两型社会”的重要示范基地和产业结构调整的一个重要的突破口。
（二）环境会计的概念
由中国会计学会主办、中国会计学会会计新领域专业委员会主办的第三次学术年会于2005年10月29日在济南召开。这次年会的主要议题有价值链管理与价值链会计、人力资源会计、社会责任会计与审计、其他会计新领域等方面内容。2006年10月28日在重庆举办。围绕公司治理、投资者保护会计，环境会计与社会责任会计，价值链会计等议题进行了广泛而热烈地讨论。笔者认为，从两次年会来看，社会责任会计与审计、环境会计与社会责任会计、价值链会计等议题受到了更多的关注。会计作为确认、计量和披露各种经济活动信息的工具，为适应社会发展的新要求，正在向广阔的领域里不断拓展和渗透。 按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报告企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。
（三）环境会计的研究现状
虽然环境会计是围绕环境问题而展开的，但人们对环境会计的具体概念与本质却有不同的认识。多数学者（孙兴华等，2000；李祥义，1998；李芳，2003等）从环境会计的理论依据、计量单位、职能目的及学科属性等方面来定义和认识环境会计；有的学者（孟凡利，1997；杨劲伟， 1997；杨印宝， 1996等）则在前述基础上进一步明确指出了环境会计的研究对象；也有学者简洁地将环境会计表述为以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计(崔彧，1997)，这一说法是学者们在阐述环境会计的概念和本质时引用得最多的，或许它也就体现了开展环境会计核算的精髓之所在① 。即环境会计又称绿色会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系。计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科② 。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图将会计与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。
二、“两型社会”环境会计现状分析
由于环境会计目前尚无统一准则，只能通过环境会计信息披露来反映环境会计的相关信息，因此，要分析两型社会环境会计现状，可以从两型社会建设背景下的武汉“8+1”城市圈中的上市公司发布的社会责任报告和公司年度报告来进行分析。
（一）行业环境会计现状分析
笔者首先通过表2-1对湖北各行业披露环境信息公司数、行业内披露百分比及披露程度统计。根据国家环保总局于2003年9月发布的关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知，结合表2-1中的行业划分，我们可以将电力、蒸汽及水的生产及供应业，石油、化学、橡胶、塑料，金属、非金属，医药、生物，食品、饮料，纺织、服装、毛皮等行业认定为重污染行业。同时，笔者通过表2-2，对重污染与非重污染行业披露状况列表说明。笔者认为，金融危机以来，国家制定了4万亿的投资计划，这就为相关行业率先迎来发展机遇，与此相关能源、电力设备、水泥、信息等基建行业将会受益，环保等两型社会概念行业也将出现投资机会。在看到投资机会的同时，我们也应当关注到，发展往往也伴随着资源的大量耗费和环境的污染，因此我们应当更加关注这些企业的环境与资源的保护和利用情况。 2007年12月，“武汉城市圈”和“长株潭城市群”被国家发展改革委确定为全国资源节约型和环境友好型社会建设综合配套改革试验区。“1+8”城市圈中共有约40多家上市公司，占据湖北省上市公司的2/3，湖北省60多家公司有15家发布了企业社会责任报告（约25%，排在全国第九名）。深圳证券交易所和上海证券交易所出台《上市公司社会责任指引》、《上市公司环境信息披露指引》后，发布企业社会责任报告的上市公司越来越多，并成为了潮流方向。
通过表2-2我们可以看到在众多的行业当中，除了3个行业外，其余各行业均有企业对环境会计信息进行了披露，但重污染行业的披露比例略低于非重污染行业。重污染行业中披露比例较高的依次是电力、蒸汽及水的生产及供应业，食品、饮料，金属、非金属，而石油、化学、橡胶、塑料，医药、生物披露比例较低，纺织、服装、毛皮等未进行披露。 为了进一步了解目前“武汉城市圈”上市公司环境会计的真实状况，以深圳证券交易所发布《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》通知中有关上市公司社会责任应披露的内容为参照，对湖北省15家披露了社会责任报告的上市公司，2007—2009年间的年度报告及社会责任报告中，关于环境会计信息披露的状况进行搜集与整理，如表2-3所示：
（二）“武汉城市圈”环境会计现状分析
湖北省的68家上市公司中，位于武汉城市圈的为10家，其中：武汉的是表中的前6家公司，潜江、黄冈、黄石、孝感分别1家，分别对应表中第7到10家公司。同时，由于中航精机未公布08年和09年的社会责任报告，笔者采用的是其07年的资料。其余公司采用的均是09年的资料。对各项披露内容的汇总分析如下： 环保投资：武钢等几家企业谈到了具体的投资金额。笔者认为，用具体的金额进行表述，更有利于企业采用“成本—效益”原则来衡量环保投入与收益。 资源税、资源补偿费等：只有兴发集团1家提到了矿产资源补偿费。实际上做好资源税、资源补偿费的披露，有利于加强资源管理，促进企业合理开发、利用。 ISO等环境相关认证：样本中半数以上企业都通过认证，能促进企业实施可持续发展战略，协调政府职能与企业自主管理的关系，将环境守法行为变被动执行为主动遵守。
环保相关政府补助和税收减免：在财务报表和社会责任报告中，提到了环保相关政府补助和税收减免的有6家。以双环科技为例，公司提到环保综合治理补助资金合成氮废弃余热回收及发电技术研究与应用补助，净化系统改造改造项目等。 节能减排技术推进：以华新水泥为例，其创立了许多循环经济技术创新项目，如：余热高效利用技术；高校除尘及有害气体减排技术与装备；煤粉灰、矿渣、水渣的利用技术等等。
奖励：奖励既有来自政府、企事业单位的，也有来自有过合作的企业的。例如凯乐科技等曾就获得过电机系统节能工程奖励基金，武钢股份等公司获得过合作伙伴给予的良好名誉评价。笔者认为能够得到全社会的监督和支持，有利于大大提高企业对环境的保护意识。 其他：笔者认为，值得指出的是对于长江证券不存在购买原材料和生产产品环节对环境造成影响的情况，着重强调让每个员工树立起节约资源的意识。笔者认为，这一点对许多企业都非常具有借鉴作用。同时，值得注意的是烽火集团的可持续报告的后面附上了一张读者意见反馈表，将有助于公司更好了解读者需求，提高报告编制质量。
三、环境会计推行的必要性
（一）经济发展建立在可持续发展基础上
经济发展建立在资源的可持续利用和良好生态环境的基础之上，应当努力做到以较低的资源代价和社会代价，取得高于世界经济发展的平均水平并保持其持续增长。企业对环境保护承担着不可推卸的责任，企业必须在可持续发展战略中发挥积极主动的作用。与此同时，国家对保护生态环境又采取了一系列的措施，制定了一系列的管理制度，这些措施和制度要求企业必须参与治理污染和保护生态环境，相应地，企业在生产经营活动中也就必然存在大量环境问题需要解决，传统的会计核算未考虑环境因素对业经营业绩的影响，助长了企业以牺牲环境为代价求得高经济效益的观念，与可循环经济发展背道而驰，发展循环经济必须开展环境会计核算。
（二）有利于企业真正重视环保生产
建立环境会计是明确企业责任感的需要，20世纪中期，科学技术飞速发展，生产率大幅提高，一方面是利用先进的科学技术从自然资源中获得高额的利润，同时水质、空气严重污染，社会公害泛滥，公众的安全、健康面临威胁，给社会环境带来巨大的损害。随着环保要求的日益严格，企业要从追求利润最大化改变为追求社会、经济、自然环境协调发展，尽量减少环境成本费用。对环境会计的推行，能迫使企业重视环保生产，也使得相应的主管部门能够比较准确地了解企业的环保生产情况，制定出切实可行的方针政策，实现可持续发展。
（三）有利于为企业带来间接收益
环保形象、绿色标志增加的消费者信赖，环保措施的成本节约，环境质量的提高等等，事实上，这是一种更为长远的收益。企业如果不顾社会大众的利益，只追求其自身利益最大化，对社会福利事业不关心，对环境造成污染，那么其产品质量再好，价格再公道，给国家上缴再多的税，也会遭到政府的干预，社会的谴责，消费者的抵制。随着我国人民生活水平的提高，绿色产品日益受到消费者的欢迎。因此企业不能再被动地保护环境、控制污染，而应通过环境会计进行环境成本的有效控制，提高环境效益，努力实现经济效益与环境效益的最佳结合，从而在竞争中占据优势。
（四）是与世界经济接轨的需要
建立环境会计是与世界经济接轨的需要。全国人大常委会副委员长成思危指出：“在经济全球化背景下，环境保护责任并非只是评价企业道德高下的标准，而且也是进入国际市场实实在在的门槛。即使到发展中国家去投资设厂、进行贸易活动，也会受到当地社会特别是国际社会的严密监督，不负社会责任也照样名声不佳，甚至被逐出市场。可以看到，企业社会责任已经成为不可逆转的国际化潮流。”在环境保护成为世界各国普遍关注问题的形势下，我国企业如果到海外投资，就必须向投资所在国反映环境会计信息，以维护企业的合法权益。因此，我国要高度重视建立环境会计，以便在国际贸易中维护自身权益，争取市场竞争的主动权。
四、环境会计存在的问题及完善建议
（一）我国推行环境会计面临的问题
从文章前面部分对两型社会环境会计现状的分析，我们可以看出，目前企业披露的环境信息主要是一些有关于环保投资、资源利用、税收优惠、环境相关认证等内容。在目前的会计体系下，这些内容是企业可以轻松获取的。此外，我们还发现对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，目前还没有哪家企业能够单独建立独立的会计账户进行反映。环境会计对传统的冲击不只局限于会计领域，更影响到整个社会的宏观经济环境，不可一蹴而就，应分步骤、有计划地推进环境会计的发展。其长远目标是建立环境与其它经济要素一体化的综合核算体系；将环境要素纳入传统的会计核算体系下予以确认与计量，对企业会计信息的披露提出新的要求。针对以上分析，笔者总结出我国推行环境会计面临的一些问题：
1.环境会计目标不明确
有代表性的观点认为，环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会与资源问题。但是，环境问题涉及面广，单凭会计这一手段是很难奏效的，需要社会采取多种有效措施予以优化，如根据武汉城市圈产业结构现状特征，充分发挥各地优势，形成产业特色，优化整体结构，以创新促转型，以转型促提升。我们可以看到现代服务业特别是金融业、旅游业、房地产、科研和综合技术服务业等发展优势明显，为经济转型升级提供了手段支撑。同时，机电一体的新型装备制造业在武汉有很强的研发能力和较好的产业基础，也是高技术含量、高附加值、低资源消耗、低环境污染的行业，通过优化结构，逐步把武汉城市圈建成中部地区重要的高新技术发展区、现代制造业聚集区、优质农产品加工区、现代物流中心区。
2.企业对环境会计计量无统一标准
目前，企业对环境资源的计量可采用多种形式和方法，有些计量方法有一定的主观性。我国还没有哪家企业能够单独设立相应的会计科目，建立独立的会计账户进行反映。如何将环境会计的研究成果应用于经济核算体系，进行相关的确认、计量与披露，并对环境资源的耗费提供补偿是一直以来难以解决的难题。
3.国家和社会监督体系不够完善
许多企业对环境会计信息的反映是零散的和不系统的，环境会计信息在可靠性上不符合要求，对环境会计的反映范围、内容、形式都存在较大差异等。此外有的企业对于与环境密切相关的报告不能长期有效的坚持下去，行业之间及行业内部对环境会计信息的反映程度也出现了参差不齐的状况。这些都与国家和社会的监督力度不够密切相关。
4.推行环境会计的引导力度不够
国家并未制定出明确的相关政策，指出对推行环境的企业有何明确的奖励，可能导致公司在进行环境会计核算方面的积极性不高，担心对环境会计的核算会带来比较大且不必要的成本，对此可出台相关政策，消除企业后顾之忧。
5.企业重视程度存在差异性 有些大型企业非常重视环境信息的公布，以更好地进行自我监督和得到社会力量的监督，但有些企业，明显存在对环境会计信息的反映重视程度不够的情况，在年度报告未提到任何环境会计的相关信息。
（二）我国实施环境会计的完善建议
1.以“两型社会”为环境会计指导思想 武汉市及周边部分城市属于老工业基地，产业结构偏重型化，经济增长方式较粗放，能耗较高，排污压力较大，节能减排的任务很重。将研究视角从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来；应从传统GDP中扣除不是真实财富积累的虚假部分，对其科学、合理地修正，形成真正的绿色GDP将微观层面的企业环境会计与宏观层面的“绿色 GDP”有机统一起来，明确环境会计的目标，形成前者为后者提供基础数据、后者为前者提供指导原则的互动机制。
2.健全环境法规和环境会计制度体系 会计法是会计下作最高层次的规范，将环境会计的核算与监督列入会计法体系，以法律的形式确定了环境会计地位和作用，使环境会计有法可依。并通过健全会计制度，完善会计准则，使环境会计的操作有章可循。设立独立的环境成本科目来披露上市公司在环境保护力的各项成本和费用；设立环境资产负债科目来披露公司与环境保护有关的各项资产、负债和所有者权益；设立环境损益科目来披露公司在环境保护方面的收入和做出的贡献。将环境会计和环保法律法规进行有效结合，可以使得上市公司环境会计信息的质量在定量和定性方面得到提高。
3.加强环境会计的再监督 将其纳入国家和社会监督体系，环境会计的再监督体系主要来自社会组织的监督和国家审计机构的监督等。企业环境会计主要是以企业为会计主体，反映并核算企业对社会资源环境的社会责履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面真实的进行揭示，因此应加强监督，由政府审计或有关社会机构，对环境会计信息的合法性、真实性进行监督，以促进企业加强环保意识，自觉保护环境，最终促进环境会计理论与实践不断完善。并且从推行范围上，依据重要性原则，可先从污染严重和国家重点建设的企业或行业开始试行，然后逐步推广到所有企业。促使社经济发展逐渐纳入可持续发展的轨道。
4.制定利于环境资源利用的经济政策 环境资源应按稀缺性、循环性、再生性等特性，考虑使用环境资源给企业带来的收益及环境破坏的恢复成本的高低因素，以及人们对不同环境因素的要求程度，分门别类地确认其环境价值量。各国政府通行的做法是通过制定引导性的经济政策体现外部环境成本的企业微观化。环境经济政策分为鼓励和惩罚两个不同方面。将变被动为主动，变惩罚为主为鼓励为主，制定积极的环境资源利用和保护的经济政策，引导企业走绿色核算的道路。
5.加大绿色教育 此外，环境会计问题也不仅是一个会计问题，更是一个可持续发展问题。要实施环境会计，仅依靠价格机制、产权制度、环保法规等经济与法律措施是不够的，还需要以可持续发展的道德观与价值观为核心的文化机制的自律与促进。这就需要以多形式、多渠道开展绿色教育，增强全民族的可持续发展意识和参与能力，倡导公众树立生态人文主义价值观和“天人合一”的伦理观。具体而言，加大绿色教育投资力度、加强全民素质教育、鼓励绿色创新、革新绿色教育结构、开展绿色项目的“产学研”结合等是我国成功实施环境会计、实现可持续发展的重要教育措施。 结 论 在两型社会建设背景下，随着我国进入环境优化经济增长的新阶段，我国政府大力提倡建设资源节约型和环境友好型社会，要求对环境会计信息的反映更为充分，对企业保护环境的要求更为严格。随着环境问题的日益重要，我国政府对环境问题的重视以及全民环境意识的加强，环境会计必将在全国范围内得到重视和发展，作为行业模范的上市公司，更应认识到环境问题的重要性，自觉加入到促进我国企业环境会计核算及信息披露的行列中来。基于上述的研究与分析，笔者认为：完善各项法律法规，加强公司的内部管理，逐步完善我国的环境会计核算体系，并与发达国家接轨，应在环境立法、会计制度等方面加大力度。相信经过各方的共同努力，我国企业的环境会计的推行将在未来的数年内会有极大的改观。
注释
① 许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究，2004（4）：87-91
② 张伟. 浅论绿色会计[J].边疆经济与文化，2004（9）：52-53
参考文献
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[3] 陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述[J].会计研究，1998(5)：1-8.
[4] 中国会计学会会计新领域专业委员会第三次学术研讨会综述[J].会计研究，2005（11）：91-92.
[5] 李文彦，田治威.和谐社会背景下环境会计理论基础探讨[J].北京林业大学学报(社会科学版)，2008(12)：64-68.
[6] 江玲.环境会计——理想与现实存在差距[J].科技咨询导报，2007(12)：31-32.
