摘 要： 国家电网目前正在进行新一轮的管理体制改革，针对传统会计体系结构较为僵化、拓展性差，难以满足公司发展需求的问题，公司以大数据为支持，加速业财融合，推行以“简化会计科目、贯通业财链路、搭建管理维度”为核心内容的多维精益管理会计，以多维视角形成会计核算，实现人员、设备和业务投入产出动态评价分析，支持企业精准决策、精准作业、精准考核，增强财务管控能力和战略运营能力。国家电网多维精益管理会计案例研究，对其他企业的管理会计应用和升级具有重要的启示意义。
关键词： 国家电网; 多维精益管理会计; 业财融合;
一、引言
2019年，国务院国资委发布《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》[1]，要求中央企业业务与财务结合，逐步探索利用大数据、云计算、人工智能等技术，实现内控体系实时监测、自动预警、监督评价等在线监管功能，进一步提升信息化和智能化水平。结合《管理会计基本指引》[2]以及2017、2018年颁布的系列《管理会计应用指引》，当前中央企业管理会计建设的必要性和紧迫性凸显，需要尽快实现信息维度的多样化、财务核算的细致化以及信息共享化，以全面的业财融合提升企业价值管理水平。
国家电网作为中央企业电力行业的代表，一方面要积极贯彻国资委、财政部管理会计建设相关要求，另一方面要全面落实国家发改委2019年提出的实现一般工商业平均电价降低10%的政策目标，使得企业面临巨大的内部管理改革和外部经营压力。如何有效化解内外双重压力，降低经营成本和财务风险，提升企业的价值化成长？结合实际，国家电网针对公司存在的业财数据链条断裂、数据结构僵化、可拓展性差、时效性不足等问题，公司借助新型互联网技术，从理论上梳理业财融合的丰富内涵，厘清业财融合与多维精益管理的关系，从方法上构建了多维度精益管理会计体系，有效促进企业实现效率最优、效益最大，管理体制和运行机制合理先进的国企改革目标。
二、多维精益管理会计的涵义与特点
(一)多维精益管理会计的涵义
多维精益管理会计的本质是业务融合和多维会计理论。对于业财融合理论，杨纪琬等[3]在我国首次提出传统会计局限在于财务自身，对业务部门关注较少。徐智龙等[4]则就三维会计进行补正，认为企业发展不仅仅受人行为的影响，还受当前经济社会环境的影响，认为应将行为维度改为动力维度。在此基础上，管理会计开始向多维度会计方向发展，如财政部《管理会计基本指引》(2016)就明确指出管理会计的实施路径就是业财融合。田高良等[5]提出采用清单模式实现业财融合，通过分析业务之间的相关性及流转程序，以表单的形式反映业务及财务信息，实现对细小单位的监督。汤谷良等[6]则认为业财融合本质是一个信息系统，通过技术的不断革新来优化管理会计的功能。在案例研究方面，程明等[7]则以多维视角对公立医院设立会计核算、管理会计、预算会计三个维度，实现了公立医院财务一体化的管理。陈绿萍[8]对高校多维会计核算模式进行了探析。冷继波等[9]对业财融合管理会计框架进行研究，构建了平台层、数据层、应用层三大层次，并以南方电网和蒙牛集团为案例进行框架的应用分析。
综上，国家电网的多维精益管理会计构建的思路是简化会计科目，搭建有弹性的管理维度，贯通业财链路，实现业务与财务的紧密结合，满足外部监管以及内部精益管理的需要。其具体涵义是：一是实现业财协同，简化会计科目，在业务层面搭建管理维度，统一数据标准，将会计科目与管理维度结合构建多维度数据价值反映体系；二是划分最小价值单元，支持价值管理，多维精益管理会计可以精准反映每一项业务活动的价值信息，找准各业务活动的价值分布，识别价值高地和洼地，提升公司价值管理；三是适应监管需求，伴随电价改革的不断深入，政府和社会公众对于成本、投资、电量等信息披露的需求不断提升，多维度精益管理可以满足不同使用者多样化信息监管需求。
(二)多维精益管理会计的特点
多维精益管理会计的三个基本特征：(1)会计核算从单一会计科目承载财务信息转变为多维度交叉承载财务信息，在业财融合基础上实现信息的精准反映。(2)通过对业务流程的再造，实现了业务与财务、前端与后端整个价值链的信息整合和业务管控，实现全价值链的精益管理。(3)通过主数据标准、业务管理规则、信息传递规则等大数据系统建设，实现智慧共享的数字化运营和智慧电网建设。
作为典型案例，国家电网多维管理会计的特色是：(1)在体系构建上，全面协同，以会计核算为龙头，运用数字化手段，很好地解决了信息孤岛、管理分散、财务管控较弱的问题，在业务精细管控、绩效考评体系优化、电价核定数据化支撑等方面加速信息化工业化“两化融合”。(2)在应用推广上，作为中央企业首家推行业财融合并大规模应用多维管理会计的企业，国家电网具有很强的探索性、代表性和示范性，相关经验为我国其他企业管理会计体系建设提供了一定的实践素材。
三、国家电网多维精益管理会计的实施
2015年3月，国家电网财务部启动了海外同业核算和管理会计对标研究，经过美、英、法、澳等国的成本监审披露信息分析，以及巴西和菲律宾等公司成本核算和管理会计实务调研，落实国家电力改革、电价监管和财政部成本核算制度要求，历经三年多建设，最终形成目前具备实施条件的多维精益管理会计体系方案。2019年初在全国26个省市的所属公司进行了成本损益类科目多维体系的切换，预计在2020年底前完成资产负债类科目的切换，实现公司多维精益管理会计的全面应用。
(一)实施背景
国家电网是一家以保障电力安全、经济、清洁、可持续电力供应为目的，由中央直接管理的大型国有独资能源公司。目前国家电网由于面临新一轮电价改革的形势以及公司内部管理提升的要求，需要实施会计信息的管理化改造，构建多维精益管理体系，增强会计信息的服务能力，助力财务管理转型升级。具体是：(1)满足政府监管要求。新一轮电力体制改革的到来，使改革从“建机制”进入“强监管”阶段，2018年财政部出台《企业产品成本核算制度———电网经营行业》，要求企业按电压等级、成本中心等最小单元划分成本对象，对成本和费用进行准确区分；国家发改委2020年印发《省级电网输配电价定价办法》，要求电网公司按照业务活动、有效资产等多个维度精准核算准许成本和准许收入，加强政府输配电定价的规范化和透明度。因此，电网公司亟须构建一套适应外部监管、支持国际对标的输配电成本精益核算体系。(2)服务业务精益管理要求。国家电网公司创建的内部模拟市场、员工细化绩效考核、资产全寿命周期管理、基于单台设备的投入产出分析等一系列创新管理模式，要求会计核算进一步划小核算单元，精细、多维反映价值信息，支持精准激励和科学考评，亟待对传统的会计信息反映体系实施管理化改造，增强会计信息的服务管理能力。(3)实现管理会计升级化要求。目前国家电网财务管理以单维会计科目体系为主，结构较为僵化，现行的“完全成本法”核算方式不能满足分电压等级、分用户类别核价与监管要求难以满足新兴业务快速发展、数据价值深度挖掘要求，亟待优化会计科目体系设置、开展多维精益管理会计研究。
(二)实施内容
国家电网多维精益管理体系建设的核心是“简化会计科目、贯通业财信息链路、搭建管理维度”。具体是：
1. 简化会计科目
由于数据价值深度挖掘需要信息颗粒度更加细化，若按原有会计科目核算，可能造成科目数量呈几何倍数增加。实施多维精益管理后，会将管理信息反映需求从会计科目剥离转化为管理维度，维度内业务信息变化不影响会计科目内财务信息的准确性，简化了会计科目体系。国家电网在会计科目的设立上以满足公司法定信息披露为核心，科目设计上既满足了外部监管信息披露需求，兼顾了外部高频审计披露需求，同时又满足公司日常经营管理的需求，实现了法定披露与管理需求适度隔离。
目前，国家电网已经完成电网业务会计科目体系设计，实现会计科目从2 600多个减少至1 700多个，极大简化了会计科目。电网公司将原有的六大会计要素保留，具体二级或三级科目不再以科目形式列示，转化为产品服务维度、业务活动维度、成本大类维度、往来明细维度等管理维度。比如表中应收账款、应付账款二级明细被取消，转化为了应收账款+产品服务维度、应付账款+往来明细维度，生产成本中的自营材料费不再在科目中细化，而是转化到业务活动和成本大类维度，反映数据的方式更灵活、更简洁。以应收账款类简化为例，见表1。
2. 贯通业财信息链路
贯通业财信息链路是实现多维精益管理会计的重要支撑，也是国家电网实现业财融合最为重要的部分。贯通业财信息链路，最大特色是可以消除业务部门数据向财务部门数据传输的壁垒，使业务信息数据成为财务管理数据的源头，使业财深度融合，实现价值发现与价值实现相统一。具体包含三个方面：(1)业务流程管理规范化。即在满足外部监管的底线要求下，通过对业务流程的再造，打通业务与财务之间信息传递链路，消除重复业务，实现企业资源优化整合。(2)业财主数据标准化。明确业务数据与财务数据的标准和接口，实现财务与业务的有效沟通。(3)业财系统集成。系统中财务与项目、人力、物资、设备信息等链路直接贯通，在财务端口产生的数据信息要链接到业务端口，实现财务端口数据基于业务数据查询调用，有效集成各部门数据。
在具体贯通过程中，首先建立业财双方共同遵循的主数据标准、业务管理规则、信息传递规则，夯实财务业务流程贯通和信息转换的基础。其次以实现电网业财信息自动流转、衔接为核心，疏通营销、项目、设备、人力、物资等业务与财务部门间的信息链路，消除各部门间的同源数据差异，实现业务信息自动转换为会计科目和维度信息，业财信息自动归集过程如图1所示，各业务部门所生成的主数据及业务单据通过成本中心、项目、作业工单、内部订单自动归集到财务系统，实现会计核算自动化和对业务信息的全过程溯源。
表1 国家电网应收账款类会计科目简化表
图1 业财信息自动归集过程图
3. 搭建管理维度
在多维精益管理会计体系下，日常核算从单一会计科目承载财务信息转变为多维度交叉承载财务信息的方式，维度通过信息链路载体获取，信息链路载体传递业务与财务信息，会计核算更加科学，不仅能够及时获取记录业务数据，还能够根据自身管理需要，拓展管理维度。在设置管理维度时，以外部监管要求为底线，兼顾法定科目标准化管理与管理维度灵活响应业务需求的双重目标，将现有科目内承载的管理类信息转化为维度，满足法定信息、监管信息与内部管理信息间的不同的披露需求。通过多个管理维度共同反映公司财务信息，划分细小管理单元，准确记录业务活动的资金轨迹，分析每一管理单元的价值创造能力，准确分析价值高地和洼地，为经营管理提供数据支持。
国家电网从业务信息需求出发，建设了一套与会计科目配套使用的管理维度体系。目前，已识别的管理维度共24类，其中，成本监管核心维度4个，业财信息载体维度10个，财务信息规范管理维度10个。第一，成本监管核心维度。主要是为了主动适应内外部监管和管理需求而建设的，主要包括业务活动、电压等级、资产类型、用户类别四类。基于贯通的业务数据与财务数据，依托信息系统内现有主数据、业务数据建立完整的信息链路，支撑多维成本报表出具。具体是，通过成本归集与分摊实现账目层面上的准确区分，核算生产成本与管理费用，实现对外披露中成本与费用的准确划分。为了满足产品成本核算制度的要求，以及服务输配电价格和成本监管需要，将成本核算要素按业务活动、资产类型等多个维度反映，清晰展示企业内部价值流向，有效提升公司成本管理水平。此外将现有的成本核算体系从单一的财务会计体系转化为面向业务开展的管理会计体系，为公司管理层提供对于业务决策更具有指导性的成本开支信息和相关分析。如生产成本在按照“业务活动”维度进行分摊后，进一步将复合业务活动在营销和检修活动中进行分摊。有关营销活动产生的生产成本，要按用户类别进行分摊形成“业务活动+用户类别”的组合明细；有关运维检修活动的生产成本，根据不同的电压等级、资产类型，进行细化分摊，形成“业务活动+电压等级+资产类型”的组合明细。这样成本在多个维度进行分摊后即可反映出不同维度、不同管理对象所承载的成本费用，满足公司外部监管需求，也有利于公司成本精细化管理。第二，财务信息规范管理维度。主要从原科目剥离承载的管理信息形成，通过会计科目与管理维度匹配关系设计，有效兼顾法定披露的稳定性和内部管理的灵活性要求，合理切分会计核算与业务管理的关注重点，会计科目与法定报表衔接一致，管理维度与业务管理紧密契合。主要包括成本大类、产品服务、费用明细、往来款项性质、人工福利薪酬、融资类型、电能类型、税项、税率、现金流量码10个维度。第三，业财信息载体维度。业务信息是价值反映的数据源头，维度包括项目类型/WBS、工单/内部订单、供应商、客户等7类维度，支撑着业务信息的溯源分析和4类监管核心维度的信息获取，实现业财信息自动反映、全过程闭环。以电网公司检修运维成本为例。检修运维成本是输配电成本的核心组成部分，通过完善以项目和工单为载体的检修运维业财链路，实现各类检修运维费用归集分摊和多维度反映，逐步推进工单管理水平，实现按工单内记录的实际资源消耗量进行成本核算，有效支撑运检专业部门的成本开支信息查询和分析需求，为运检标准成本修订、运检策略优化和电网资产全寿命周期精益管理推进提供数据支撑。如表2所示，35kV—110kV电压等级所耗用的生产成本，可直接从电压等级维度将其筛选出来；若统计农村电网的生产成本，则可通过成本大类筛选，不再需要查看每笔业务类型手工加总，提高了财务核算准确度和效率。
表2 会计科目与管理维度矩阵关系
(三)实施效果
国家电网通过实施多维精益管理会计体系变革，打通了业务与财务信息壁垒，以“科目+维度”的最小单元反映业务和价值信息，实现了业财信息一体化，业财融合更加深入。同时，也突破传统会计的局限，在财务会计方面能够承载更多业务信息，在管理会计方面能够结合多种管理会计工具共同为公司财务管理服务，提升公司的财务管控水平，构建的财务体系也更具有灵活性和可拓展性。
具体实施效果主要有三方面：(1)满足了政府监管要求。2019年国家发改委印发《输配电定价成本监审办法》，明确要求细化区分输配电成本中的各项费用，多维精益管理体系可以通过归集与分摊的方式，实现输配电成本按电压等级、资产类型等多维度反映，多维管理会计体系的应用，满足了外部监审要求，为输配电价核定提供更加精益科学的数据支持。(2)满足了内部精益管理需要，提升决策支持能力。一是实现了运维精益管理，可以根据检修运行成本在业务活动、电压等级等管理维度的细化反映，结合作业成本法进行分析，优化检修运行成本作业策略，实现精准作业和精益管理。优化绩效考评。二是实现了精准考核，将员工为动因的开支按照员工、班组、部门、单位等口径进行归集和分摊，结合内部模拟市场模型，进行职工贡献度评价，进行多维绩效考核。(3)实现了管理会计升级。一是提升了全员成本效益意识。根据“谁受益，谁承担”的原则，改变原来仅通过归口部门进行费用管控的模式，将费用根据实际情况按照业务动因分摊到实际收益部门，量化反映各部门实际资源耗用情况，落实全员成本效益意识。二是转变了管理方式，管理模式从“纵向管控”为主转向“纵向管控+横向融合”相结合，从“线上+线下”相结合的传递信息方式转向线上数据的自动传输，从而能够为公司经营决策提供更为有力的价值信息支持。
四、结论与启示
国家电网多维精益管理会计从多维视角形成的会计核算推进了业财务融合，使得企业财务价值落实到“每一个员工、每一台设备、每一个客户、每一项工作”，实现了人员、设备、业务投入产出动态评价分析，支持精准决策、精准作业和精准考核。体系的构建，一是清晰反映了公司各项业务的多维财务价值，实现了对业财流程的有效管控；二是实现了对运营数据价值的深度挖掘，使各部门共同执行价值管理，成为价值信息的记录者以及使用者；三是深化了精益化管理，统筹配置集团资源，优化价值链条，有效防范了经营风险；四是促进了内部管理各环节协同，增强了企业的整体战略运营能力。
国家电网多维精益管理会计的案例研究，对其他大型企业，特别是中央企业在当前深化管理改革、提质增效的关键阶段，具有较强的借鉴意义。第一，业财融合是财务转型的根本路径。可靠的、及时的业务与财务信息贯通是多维管理会计构建的基础，以大数据思维，统一数据标准，实现业财数据的双向无缝链接和互动支持。第二，多维精益管理体系的构建需要技术、制度标准、人才等多资源。信息技术是推进财务变革的必要因素，制度标准则是重要的流程保障，管理层的支持以及人才的培养是核心。第三，特色化建设原则。多维精益管理会计的构建需要较大投入，既没有最完美的统一模板，也不是越全面越精细为最优，而是需要结合企业经营管理实际，运用投入产出原则，分阶段、分步骤、特色化的建设符合企业自身要求的管理会计体系。
参考文献
[1] 国务院国资委.关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见[A].2019.
[2] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》的通知(财会〔2016〕10号)[A].2016-06-22.
[3]杨纪琬，阎达五.论“会计管理”[J].经济理论与经济管理，1982(4):39-45.
[4]徐智龙，柴效武.“三维会计”的贫困———对阎达五、徐国君提出三维会计的补正[J].现代会计，2004(1):48-50.
[5]田高良，赵宏祥，李君艳.清单管理嵌入管理会计体系探索[J].会计研究，2015(4):55-61,96.
[6]汤谷良，夏怡斐.企业“业财融合”的理论框架与实操要领[J].财务研究，2018(2):3-9.
[7]程明，宋雄，王冬，等.多维会计理论视角下的公立医院财务一体化管理模式初探[J].中国医院，2019(5):35-37.
[8]陈绿萍.基于多维核算的会计核算模式研究[J].商业会计，2017(22):101-103.
[9]冷继波，杨舒惠.“互联网+”背景下业财融合管理会计框架研究[J].会计之友，2019(12):19-22.
