第 2 章 管理会计报告的相关理论
2.1 管理会计报告的理论基础
本部分对影响管理会计报告的管理会计理论、控制理论和决策理论做出了系统的阐述，分析了三种理论与管理会计报告的关系，奠定管理会计报告的理论基础。
2.1.1 管理会计理论
管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支[18].
管理会计报告是基于管理会计的报告，属于管理会计的范畴[19].管理会计的相关理论为管理会计报告的建立提供了理论基础、方法和工具。由于会计报告是会计系统的重要组成部分[20],所以管理会计报告也是管理会计的重要组成部分，为企业管理层提供决策使用的财务和非财务信息。这些信息可以满足各级管理者的决策需要，从而加强对企业的运营控制，实现最优经营。
2.1.2 控制理论
企业的内部控制可以分为战略控制、经营管理控制和作业控制[21].战略控制的以董事会为控制主体；经营管理控制以管理层为控制主体；作业控制以员工为控制主体[22].企业无论进行何种内部控制，都必须具备控制标准信息和控制报告信息，只有将实际报告与控制标准比较，才能发现偏差，从而采取措施纠正偏差[23].
企业管理会计报告在内部控制实施过程中具有十分重要的地位与作用。第一，与企业决策控制相关可靠的会计信息包括外部报告信息和内部报告信息，从内部控制的目标来看，要实现企业战略目标、经营目标和作业目标，关键在于企业内部经营管理决策，管理会计报告信息的相关与可靠程度决定着这些经营决策与控制目标的实现[24].第二，从内部控制要素来看，企业内部控制离不开管理会计报告。企业内部控制的要素，无论是五要素理论，即控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通、监督控制；还是八要素理论，即目标设定、内部环境、事项识别、风险评估、风险应对、监督控制、控制活动、信息与沟通；或是十要素理论，即控制环境、控制标准、控制变量、信息报告、执行评估、纠正偏差、业绩评价、激励机制、信息沟通、监督控制，其中报告信息都是必要的、关键的要素[25].第三，从内部控制系统程序看，确定控制目标，制定控制标准，编制控制报告，评价控制业绩，进行管理激励是企业内部控制系统的重要程序和步骤。从这个角度看，编制控制报告是进行企业内部控制的中心任务[26].内部控制报告实际上是根据内部控制目标和控制标准，对实际执行情况进行汇报，并在此基础上进行比较分析而形成的报告。管理会计报告是控制报告的有机组成部分。没有企业管理会计报告，就没有内部控制报告，也就没有内部控制的实施与效果[27].
2.1.3 决策理论
美国着名管理学家赫伯特。A.西蒙认为管理就是决策[28].西蒙把决策程序划为四个阶段。第一阶段的主要任务是收集信息，找出差距，确定决策目标。第二阶段的主要任务是根据决策目标制定备选方案。第三阶段的主要任务是选择一个最符合决策目标的满意的方案。第四阶段是对实施方案进行审查和评价。西蒙等特别强调信息在决策中的作用。决策的实现必须通转换和传递信息，信息传递是决策活动的重要保证[29].如何通过管理会计报告为决策提供信息，为决策提供哪些信息都是值得深入研究的问题。
2.2 管理会计报告的基本理论
2.2.1 管理会计报告的主体
管理会计报告的使用者即为管理会计报告的主体。按照组织的层级划分，管理会计报告的使用主体可以分为战略层管理者、管理层管理者、和操作层管理者。由于企业中存在着层不同层级的管理者，拥有不同的管理和决策权限，因而所需的信息也不同[30].管理会计报告应当为不同的决策信息需求主体提供相关的管理会计信息。管理会计报告要为各个层级的管理人员服务，必须要与各个层次管理层的需求相结合，而不仅仅是服务于企业的决策层。
2.2.2 管理会计报告的目标
杜杰在《试论企业内部管理报告的建立》中提出管理会计报告的总体目标是及时准确地满足管理当局的信息需求[31].叶小平则提出了以组织改进为目标的管理会计报告[32].根据组织中各层级使用主体的需求，提出了向战略层次、管理层次和操作层次的管理者分别提供特定的符合其信息需求特征的报告，以实现促进组织中各管理层的全方位沟通与合作，推动组织快速持续进步的管理会计报告的目标。张先治在《企业内部报告及其应用领域》一文中写到，会计目标的实现需要经过确认、计量、记录和报告四个环节[33],其中会计报告是对会计目标实现程度最直接、最全面的反应，是会计信息质量的最终体现。同样，为实现管理会计目标，必须用管理会计报告反映相关管理会计信息，以满足管理决策的需要。归纳上述对管理会计报告目标的研究，不难看出管理会计报告的目标就是满足企业各层级管理者对决策信息需求。随着管理会计的发展，管理会计报告的目标可以分为直接目标和根本目标两个层次。管理会计报告的直接目标是为企业内部管理者提供有用的决策信息，管理会计报告的根本目标是服从管理会计目标，提升企业价值，实现企业战略目标[34].
2.2.3 管理会计报告的功能
作为内部沟通的有效工具，管理会计报告为企业管理者进行经营管理提供各类信息，这些信息帮助企业管理者做出正确的决策、有效的对经营管理活动进行控制以及对业绩进行评价等[35].高质量的管理会计报告应具有以下功能：
保证企业战略目标的统一和实现[36].企业战略层管理者花大力气制定的战略规划，却经常被束之高阁。导致企业战略规划与日常经营相脱节的原因在于企业管理层和操作层缺乏对战略规划的了解，企业各个层次之间缺乏有效沟通。而有效的报告指标和完善报告流程，可以避免管理层级之间的沟通障碍，将企业的战略决策渗透到各个层级的日常生产经营行为中，以防止战略目标与实际执行相偏离，保证各管理层具有相同的价值取向，并对财务状况、风险程度、战略执行和业务经营等实行实时监控[37].管理会计报告通过对企业的战略规划进行全面支持和价值评估，有助于企业对战略目标实现的成功因素进行挖掘，为统一企业战略层、管理层和操作层的目标，实现各层次间的沟通协作发挥作用[38].
为管理者提供决策信息支持。管理会计报告的直接目标就是为企业管理者进行决策提供有用的信息，进而辅助企业管理者进行决策。管理者可以从管理会计报告中获得有关市场宏观环境的信息，了解企业发展趋势和经营现状，通过对这些信息的整合、分析，可降低事前决策的不确定性，提升决策绩效。
帮助管理者对决策目标完成情况进行控制[39].管理会计报告通过对各种信息的收集、整理、对比、分析，实时动态的反应企业各方面的经营状况以及企业在未来一段时间内的发展趋势。管理者可以通过管理会计报告掌控各项经营活动的状态，对偏离决策目标的活动进行调整、控制，使其按照企业既定的目标方向发展。
激励个体实现组织目标。良好的企业管理会计报告可以起到激励企业员工的作用。阿特金森（Aikinson）（1997）指出：管理会计报告是操作层、管理层以及战略决策层获得其业绩反馈的重要方式之一，管理会计报告有助于他们从过去中学习并为未来而改进[41].利用管理会计报告对企业的各部门、各层级、各单元进行考核，根据考核情况，明确奖惩，发挥对员工的激励作用，最大程度的激发员工的工作热情，以实现组织的战略目标。
