价值链对管理会计发展的影响探究(4)

　　四、价值链发展视角的管理会计演变结果及发展趋势
　　
　　1、演变结果
　　
　　价值链的内涵由内部价值链分析发展到横向、纵向价值链分析，并进一步发展到社会价值链分析，其本身得以发展、丰富。一方面，使得价值链分析基本完善，价值链分析在完善的过程中，更体现了企业本身的发展、壮大，其从以内部分析转变到以外部环境分析为主，再到关注整个社会的效益，代表着企业经营决策观念的转变；另一方面，其本身的发展优化是与管理会计的发展分不开的，这种交叉发展的状态不仅体现在管理会计使价值链的发展脉络得以清晰、内涵得以丰富，而且体现在价值链的发展使得我国管理会计越来越与国际接轨、越来越适应当前市场经济环境的需要。其发展、深化的结果使管理会计发展到作业成本管理会计，作业成本管理会计以作业成本法为核心对价值链加以发展，揭示了作业成本法与内部价值链耦合的深刻内涵。战略管理会计对横向、纵向价值链加以深化，以企业整体为视角，不仅关注竞争对手的成本状态，而且关注企业所在行业的位置。环境管理会计又以社会价值链为基础对价值链加以整合，这一整合以企业公众为视角，追求整个社会效益的最大化，以环境保护为基础，全面衡量产品的成本与效益。因此，随着价值链的不断发展，管理会计的不断推进，企业需要承载经济效益与环境效益的双重使命[18].
　　
　　这里需要说明的是，企业在实际的经营决策中，并不会将内部价值链分析以及横向、纵向价值链分析或者社会价值链分析完全割裂开来，某一决策的分析可能包含其中的一项或几项，也可能包含全部的价值链分析。但是我们仍然必须看到的是，作业成本管理会计、战略管理会计、环境管理会计的侧重点仍是不同的，以内部价值链分析为主的作业成本管理会计意在寻求企业内部经营成本的降低，以横向、纵向价值链分析为主的战略管理会计通过正确的企业定位寻求竞争优势，而以社会价值链分析为主的环境管理会计则更多的体现了企业的社会责任。这种区分是由当时的市场环境、竞争因素所决定的，便于我们更好的理解企业在一定时期的行为。
　　
　　2、发展趋势
　　
　　随着环境管理会计的发展，低碳经济理念、可持续发展观念不断深入人心，价值链管理向供应链管理发展、企业层面向工业园区转变可能成为管理会计发展的主要趋势。
　　
　　（1）绿色供应链的竞争
　　
　　随着低碳经济、可持续发展理念的树立，企业由原来的价值链管理转向供应链管理，未来企业间的竞争在很大程度上转变为供应链的竞争[19],进一步来说是绿色供应链之间的竞争。企业成本管理的范围由生产者视角的寿命周期拓展到进行环境管理的产品全生命周期，因此，绿色供应链管理在降低成本方面将比价值链分析更具优势，基于绿色供应链的环境成本管理的进一步研究和应用将给企业带来无限商机，使环境管理会计在新的视角下成为企业新的利润源泉。
　　
　　（2）生态工业园区与价值链的协同管理
　　
　　前述管理会计演变过程的探讨都是基于企业层面的，要适应低碳经济理念、可持续发展观念，还需要结合工业园区层面加以拓展，构建工业园区与价值链的协同管理模式，结合环境管理会计，进一步探讨价值链在生态工业园区的应用。
　　
　　总之，环境管理会计掀开了管理会计研究的新篇章，与新视角、新方法的不断结合，使环境管理会计的内涵得以丰富发展。环境管理会计结合绿色供应链、生态工业园区的研究与应用仍然任重而道远。
　　
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