第 6 章 结论
6.1 研究结论。
论文对 2014 年獐子岛公司存货存量审计案例进行介绍的基础上，从獐子岛公司存货的特殊性和审计难点、与存货相关的内部控制、注册会计师的监盘程序、审计的独立性和专业胜任能力四个方面对该案例进行了分析，通过分析论文得出四点结论：
（1）农业企业存货审计难点包括两个方面。
农业企业存货大多为消耗性生物资产，消耗性生物资产对生长环境依赖性强，导致存货监盘难度大，对专业性要求高。
（2）獐子岛公司存货内部控制存在风险披露不充分等问题。
通过对獐子岛公司与存货相关的内部控制进行分析发现獐子岛公司与存货相关的内部控制存在风险披露不充分、冷水团监控失效、底播规模扩张过快、存货规模控制失当的问题。
（3）注册会计师审计存在盘点范围小等问题。
通过对注册会计师审计程序的分析发现注册会计师在盘点过程中抽测范围过小，面对不熟悉的领域没有积极利用专家工作，盘点方法待提高，审计独立性待加强的问题。
（4）提出可供注册会计师等各方借鉴之处。
注册会计师为加强存货的审计，需运用多种方法加强存货的盘点、利用专家工作并提升审计独立性和专业胜任能力；公司应加强存货信息披露、完善风险预警机制和加强对存货的管控；监管部门可推出并完善农业保险制度、建立内部人举报制度并加强对农业企业存货项目信息披露的监管。
6.2 论文不足及未来研究展望。
论文案例资料来源于獐子岛公司的临时公告和年度报告等，由于条件所限没有与獐子岛公司以及大华会计师事务所取得联系获得更多的内部资料。资料来源有限，可能导致分析深度不够，在论文写作过程中联系了天职国际沈阳分所的注册会计师，了解了农业企业审计的具体情况，希望能弥补这方面的不足。论文总结出相关建议可供农业行业之一的渔业企业存货存量审计借鉴，对于其他类型的农业企业存货监盘等问题还有待作进一步深入研究。
参考文献：
[1] Ramage J, Spero L. An empirical study of error characteristics in audit populations[J]. Journal of Accounting Research, 1979（17）：72-101.
[2] Johnson J, Neter J. Characteristics of errors in accounts receivable and inventory audits[J]. Accounting Review,1981,56（2）：270-293.
[3] Jane H, Donna L, Wally S. An empirical study of error characteristics in accounting populations[J]. Accounting Review, 1985（7）：387-406.
[4] Coakley J R, Loebbecke J K. The expectation of accounting errors in medium-sized manufacturing firms[J]. Advances in Accounting, 1986（2）：199-245.
[5] Mautz K R, Mini L D. Internal control evaluation and audit program modification[J]. Accounting Review, 1966, 41（2）：283-291.
[6] Kenneth A. The relationship of internal control evaluation and audit sample size[J]. Accounting Review, 1972, 47（2）：260-269.
[7] Loebbecke K J, Zuber R G. Evaluating internal control[J]. Journal of Accountancy, 1980, 149（2）：49-56.
[8] Meservy D R, Bailey D A. Internal control evaluation[J]. Auditing, 1986, 6（1）：44-75.
[9] Theodore J, Lili S, Rajendra P. An evidential reasoning approach to sarbanes-oxley mandated internal control risk assessment [J]. International Journal of Accounting Information Systems, 2009（2）：65-78.
[10] Laura F S, Michael P. Risk management: the reinvention of internal control and the changing role of internal audit[J]. Auditing and Accountability, 2003, 16（4）：640-661.1 reporting[J], Journal of Accounting and Economics, 2007, 44（12）：193-223.
[12] 叶雪芳。制造企业存货审计中应注意的问题[J].中国审计，2001（2）：32-33.
[13] 吕志耘。中小企业如何加强存货管理[J].科技情报开发与经济，2007（6）：231-232.
[14] 王仁祥。中小企业存货内部控制问题及对策[J].现代企业，2005（12）：16-17.
[15] 陈菊兰。存货内部控制浅议[J].经济师，2006（1）：236-237.
[16] 陈汉文，张宜霞。企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究，2008（3）：48-54.
[17] 李泊。浅析企业存货管理[J].管理纵横，2008（10）：77-79.
[18] 任生明。存货管理的问题及对策[J].会计之友，2009（10）：64-65.
[19] 黄远。存货管理的风险成因及其财务应对[J].内蒙古科技与经济，2012（2）：40-41.
[20] 王芳。中小企业存货内部控制诊断及改进策略[J].商业会计，2010（22）：79-80.
[21] 陈昕。浅谈存货管理中的风险控制[J].商业现代化，2011（1）：36-37.
[22] 周慧，郑彩凤。基于现金流视角的存货内部控制探讨[J].财会通讯，2012（1）：112-113.
[23] 王娟。也谈中小企业存货管理策略问题[J].经济师，2012（6）：171-172.
[24] 吴思琦。基于审计视角的存货内部控制探讨[J].中国乡镇企业会计，2013（4）：156-157.
[25] 李若山，周勤业。注册会计师的四大查账技术[J].中国注册会计师，2003（10）：14-16.
[26] 卫国。存货审计中应关注的几个问题[J].审计月刊，2005（7）：26-27.
[27] 薛辉。浅议存货审计常易疏忽的事项[J].产业与科技论坛，2008,11（7）：241-243.
[28] 陈少勇。注册会计师监盘的难点与对策[J].中国注册会计师，2010（6）：56-60.
[29] 孟凡平。种子企业存货审计问题探讨[J].中国注册会计师，2004（6）：22-23.
[30] 刘志耕，陆健。存货监盘应注意的问题[J].财务与会计，2011（3）：46-47.
[31] 魏贤运。存货审计初探[N].商业现代化，2013（14）：172-174.
[32] 全玲。浅谈存货监盘实务中的难点与对策[J].当代经济，2013（12）：118-119.
[33] 颜炳英。存货审计技巧及风险分析[J].财经界，2013（6）：230.
[34] 何真。基于财务报告舞弊揭示的存货项目审计研究[D].杭州：浙江工商大学，2014.
[35] 文一墨。生物性资产存货的审计难题--对獐子岛扇贝门的深思考[J].财会学习，2014（12）：10-13.
[36] 余莉。分析程序在审计中的应用研究--基于万福生科案例分析[J].企业导报，2014（3）：96-98.
[37] 赵露雨。生物资产价值评估方法研究[D].石家庄：石家庄铁道大学，2014.
[38] 任明杰。獐子岛巨亏阴云笼罩农业风险投资[N].中国证券报，2014-11-8（6）。
[39] 王甜甜。浅析农业类上市公司审计失败案例--以蓝田股份、绿大地、万福生科为例[J].商业会计，2015（9）：113-115.
[40] 王诗玮，商子楠。水产养殖业生物资产存货审计问题探讨[J].经营与管理，2015（6）：114-117.
